Руководства, Инструкции, Бланки

инструкция по списанию основных средств в бюджетных организациях 2015 img-1

инструкция по списанию основных средств в бюджетных организациях 2015

Категория: Инструкции

Описание

Учет имущества в бюджетных учреждениях

Учет имущества

Все учреждения госсектора инвентаризируют имущество и обязательства. В каких случаях проводить проверки, какие документы составить и как оформить результаты - в презентации вебинара "Инвентаризация: о чем важно не забыть во время проверки". Лектор - Елена Кедрова, эксперт по бюджетному чету. 1139

Одна из причин списания ОС - это моральный и физический износ. Как разграничить понятия морального и физического износа? Как отразить ликвидацию основных средств учреждения в учете. Что делать с выявленными в ходе ликвидации материальными запасами? Все о списании основных средств в бюджетном учреждении в 2017 году, читайте в статье. 4420

Образовательные учреждения независимо от типа являются плательщиками налога на имущество организаций. Но только в отношении имущества, которое считается объектом налогообложения. О том, как образовательному учреждению исчислить и уплатить этот налог в 2017 году, читайте в статье. 2045

Летом 2015 года в Инструкцию №157н были внесены изменения (приказ Минфина России от 6 августа 2015 г. №124н). 1 марта 2016 Минфин России издал приказ № 16н с очередными поправками. 101170

В большинстве образовательных и медицинских учреждений есть столовые, кафе, пищеблоки, которые обеспечивают питанием учащихся, воспитанников, пациентов и просто посетителей. С продуктами питания работают и некоторые социальные учреждения, например, дома инвалидов и престарелых. В учете продуктов существует своя специфика. О ней обязательно должен помнить бухгалтер, чтобы не ошибиться при оформлении поступления, списания, инвентаризации продуктов. 566

Другие статьи

Инструкция по списанию ос в бюджетных организациях

Инструкция по списанию ос в бюджетных организациях

Новости и аналитика правовые консультации практика бухгалтерский учет в бюджетной сфере в связи с изменениями с 2015 года по учету объектов основных средств далее ос. С забалансового счета 02 может ли учреждение самостоятельно разработать акт об уничтожении списанного ос, не подлежащего демонтажу разборке или утилизации какие объекты ос. 34 инструкции n 157н подготовка и принятие решения о списании имуществапонятие актив не содержится в действующих нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского бюджетного учета непосредственно в организациях госсектора. В строке причина списания указывается передача основных средств наименование принимающей организации на основании распоряжения наименование органа государственной муниципальной власти.

52 инструкции 157н отражение в бухгалтерском учете производится на основании акта при наличии решения о списании объекта ос в случаях, предусмотренных законодательством рф, согласованного с собственником имущества с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и утверждающей надписи руководителя учреждения на акте.

Ответственность за полноту и достоверность информации в документах, правильность заполнения форм на списание основных средств несет главный бухгалтер учреждения. Принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях списание объектов ос, пришедших в негодность. 21 выдача основных средств в эксплуатацию оформляется изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств. После заполнения всех реквизитов из документа можно сформировать и распечатать акт о списании объекта основных средств кроме автотранспортных средств форма ос4, акт о списании транспортных средств форма ос4а или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф. Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа. Ежеквартально при представлении бухгалтерских балансов в комитет организация представляет приложение к балансу справка о движении имущества по мп стоимостью более 20000 руб. Год изготовления, дата поступления в организацию, время ввода в эксплуатацию, первоначальная или восстановительная стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов. 410 основные средства спсиана начисленная амортизация если есть остаточная стоимость, то делается следующая проводка дебет 0 401 10 172 доходы от операций с активами, 0 101 хх. 410 основные средства в счетах 101 и 104 фкр указываете вашей бюджетной организации, а в 0 401 10доходную классификацию доходы от операций с активами при формировании отчетов 121 и 127 указываете в 1 разделе, доходах. 00основные средства и, одновременно с этим, имущество отражается на забалансовом счете 02материальные ценности, принятые на хранение до тех пор, пока средство. Порядок отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате получения льгот по налогам и таможенным платежам учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденный приказом минфина 112 от 7 мая 1999 г. Если основное средство состоит из нескольких частей, выполняющих функции для выполнения одной задачи, но части данного объекта имеют разные сроки полезного использования, то каждому элементу ос присваивается отдельный инвентарный номер. 25 инструкции n 157н в каждом государственном муниципальном учреждении независимо от его типа должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Такая комиссия создается приказом руководителя учреждения и должна состоять из компетентных сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками.

Согласно инструкции n 157н члены комиссии должны принимать решения относительно основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения. На счете 010108000 драгоценности и ювелирные изделия ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из золота, серебра, платины и палладия, за исключением монет, являющихся валютой российской федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камнейкт 110506440 отражение списания запчастей, использованных для ремонта. Списание имущества государственных предприятий и государственных учреждений вследствие причин, указанных в пункте 5 настоящей инструкции, оформляется актами в трех экземплярах по формам ос3 бюдж 444, утвержденным приказом директора11. Составленные комиссией в трех экземплярах акты на списание имущества государственных предприятий и государственных учреждений направляются на согласование в орган государственного управления в соответствии с пунктами 6, 7, 8 настоящей инструкции со следующим перечнем документов. Иногда бывают такие ситуации, когда организация продает основное средство, а может быть его приходится списывать вследствие физическогоморального износа или поломки.

Признать утратившими силудля оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о ликвидации основных средств форма ос4, акты на списание с баланса инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря форма 443, акты на списание исключенной из библиотеки литературы форма 444, акты о ликвидации транспортных средств форма ос4а, акты на списание с баланса рабочего, племенного и продуктивного скота форма ос4сх.

Инструкция по списанию ос в бюджетных организациях

Инструкция по списанию ос в бюджетных организациях

2016-12-11, 18:01, 08:43

Группа: Пользователь
Сообщений: 17
Регистрация: 05.03.2014
Пользователь №: 18692
Спасибо сказали: 3 раз(а)

Инструкция по списанию ос в бюджетных организациях

Группа: Администраторы
Сообщений: 950
Регистрация: 04.05.2008
Пользователь №: 5
Спасибо сказали: 655 раз(а)

Каковы особенности списания с забалансового учета объектов имущества бюджетного учреждения стоимостью до 3000 руб

Каковы особенности списания с забалансового учета объектов имущества бюджетного учреждения стоимостью до 3000 руб.

Ответ: Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 (п. п. 332, 373 Инструкции N 157н <1>, п. 10 Инструкция N 174н <2>). Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект — один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах:

— принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;

— ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформляется в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом. Например, может применяться акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

Примечание. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится по той стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании п. 373 Инструкции N 157н.

Таким образом, списание основных средств стоимостью до 3000 руб. осуществляется учреждением по следующим правилам:

— на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе;

— в порядке, утвержденном в учетной политике учреждения.

Когда списание производится вследствие морального или физического износа или ликвидации в результате чрезвычайной ситуации, для того чтобы установить целесообразность проведения ремонта или дальнейшей эксплуатации объекта, достаточно соответствующим образом оформленного решения комиссии по поступлению и выбытию активов и приказа руководителя учреждения.

Пример. В результате короткого замыкания сгорел электрический чайник, который учитывается на счете 21 по стоимости 2550 руб. По решению комиссии он признан непригодным к дальнейшей эксплуатации.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции:

Основные средства: новый бухучет

Основные средства: новый бухучет

Валерий Шашерин.
главный бухгалтер воинской части А4502

(Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 26 июня 2013 года № 611; документ см. на с. 15)

На замену Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом ГКУ от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64 ) пришло Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений ( далее — Положение № 611 ), вступившее в силу с 06.08.2013 г. Положение № 611 определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах, нематериальных активах и незавершенном капитальном строительстве. Рассмотрим наиболее существенные изменения.

В Положении № 611 используются обновленные определения некоторых терминов. В частности:

1) первоначальная стоимость определяется как историческая (фактическая) стоимость активов, по которой они оприходованы на баланс учреждения (ранее определялось как себестоимость по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление);

2) вместо понятия возобновленная стоимость введено понятие переоцененная стоимость. как стоимость актива после переоценки, которое более соответствует содержанию хозяйственной операции по проведению переоценки активов.

И самое главное: изменилось определение термина основные средства: основные средства — материальные активы, содержащиеся учреждением для использования их в производстве/деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг, для достижения поставленной цели, и/или удовлетворения нужд учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более одного года.

Относительно срока полезного использования обратим внимание на следующее. Прежде всего, отметим, что в соответствии с Положением № 611 срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период во времени, в течение которого активы будут использоваться учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг).

Ранее в Инструкции № 64 указывалось, что срок полезной эксплуатации основных средств учреждения устанавливается министерством по ведомственной подчиненности или (если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением самостоятельно в момент приобретения актива. При этом в пределах одного главного распорядителя бюджетных средств на однотипные основные средства устанавливается единый срок их полезной эксплуатации. Теперь такие требования отсутствуют. А в п. 8.7 Положения № 611 указано: для начисления износа и с целью унификации и обоснованности определения суммы износа основных средств учреждений применяются сроки их полезного использования и годовые Нормы износа необоротных активов бюджетных учреждений (далее — Нормы ), приведенные в приложении к Положению № 611.

Как понимать такое указание? Теперь учреждения могут самостоятельно определять срок полезного использования, несмотря на сроки использования однотипных основных средств в пределах одного распорядителя? Или наоборот: при установлении срока полезного использования теперь следует ориентироваться исключительно на Нормы. До появления соответствующих разъяснений рекомендуем ориентироваться именно на Нормы.

Стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам

Как вы, наверное, заметили, теперь в определении основных средств не ограничивается стоимость таких объектов. В то же время стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам можно найти в новом Порядке применения Плана счетов и в п. 2.1 Положения № 611.

В соответствии с п. 2.1 Положения № 611 учреждения относят к малоценным необоротным материальным активам ( субсчет 113 «Малоценные необоротные материальные активы»), в частности, предметы стоимостью, не превышающей 2500 грн. (без НДС), и срок использования которых превышает один год.

Таким образом, стоимостный критерий отнесения к основным средствам приведен в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины .

Отдельно следует сказать о сценично-постановочных средствах (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т. п). Если их стоимость за единицу (без НДС):

  • не превышает 5000 грн. они учитываются на субсчете 113 «Малоценные необоротные материальные активы» ;
  • превышает 5000 грн. они учитываются на субсчете 109 « Прочие основные средства» .

Считаем также, что к необоротным активам, приобретенным до 06.08.2013 г. применяется старый стоимостный критерий разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов — 1000 грн. Но не мешало бы, чтобы такой подход подтвердили
и специалисты Государственной казначейской службы (мы обратились к ним с соответствующим запросом).

Отметим также, что, на наш взгляд, относительно других групп других необоротных материальных активов (объектов, учитываемых на субсчетах 111–112,114–119 ) стоимостный критерий не применяется: главное, чтобы срок их полезного использования превышал 1 год.

Как и раньше, необоротные активы зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. Влияние расходов, связанных с приобретением необоротных материальных активов, их ремонтом, модернизацией и т. п. покажем в табл. 1. Первоначальная стоимость активов определяется по-разному, в зависимости от источников поступления необоротных активов (см. табл. 2 на с. 8).

Таблица 1. Особенности участия определенных расходов в формировании первоначальной стоимости

Списание стоимости основных средств в 2016 году - Актуальная бухгалтерия

Списание стоимости основных средств в 2016 году Списание стоимости основных средств в 2016 году

25 марта 2016 14627

С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете увеличен до 100 000 руб. В бухгалтерском учете он остался прежним — 40 000 руб. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели вопрос о том, каким образом списать стоимость основных средств и избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, внеся изменения в учетную политику.

Вопрос состоит в том, можно ли избежать временных разниц, включив в учетную политику по налоговому учету на 2016 год следующее положение: "Имущество стоимостью менее 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)", или правильнее прописать так: "Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Имущество стоимостью до 40 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию"?

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Стоимостной критерий в размере 100 000 рублей действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете на основании п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Отметим, что применение положений абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 является правом, а не обязанностью организации. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета применение соответствующего положения закреплено.

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для учета имущества в качестве основных средств.

Это означает, что с учетом внесенных с 01.01.2016 изменений в ст.ст. 256. 257 НК РФ может возникнуть ситуация, когда одни и те же объекты, вводимые в эксплуатацию с 01.01.2016, стоимостью, например, 60 000 рублей в бухгалтерском учете будут признаваться объектами основных средств, но не будут признаваться объектами основных средств (амортизируемым имуществом) для целей налогообложения прибыли.

Затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли относятся к материальным расходам. Указанной нормой предусмотрено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Кроме того, данной нормой определено также, что в целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в определенном им самостоятельно порядке признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Как видим, налогоплательщики наделены правом на признание в составе материальных расходов стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном ими порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности с учетом срока использования имущества. Каких-либо иных ограничений или требований в отношении соответствующего порядка не установлено. В частности, нормы НК РФ не препятствуют равномерному списанию в расходы стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода, равно как и не устанавливают предельных сроков такого списания.

Лимит стоимости основных средств в учетной политике

Если в учетной политике для целей налогообложения организация определит положения о равномерном списании имущества стоимостью менее 100 000 рублей, без учета применяемого ей в бухгалтерском учете лимита стоимости основных средств в размере 40 000 рублей, то в налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 рублей будет списываться в течение установленного срока, а в бухгалтерском учете единовременно при вводе его в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Это не поспособствует сближению данных бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, для целей сближения прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, и прибыли, рассчитанной по данным налогового учета, лимит стоимости имущества организация может определять в интервале от 40 000 рублей до 100 000 рублей.

Соответственно, организация вправе включить в учетную политику для целей налогообложения положения о том, что имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. В отношении имущества стоимостью до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) организация вправе определить, что такое имущество относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

Если срок полезного использования объектов, определенный организацией для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, будет совпадать, то в итоге будет совпадать прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (при отсутствии иных расхождений). Включение в учетную политику для целей налогообложения соответствующих положений позволит организации сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, но, на наш взгляд, не освободит организацию от необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02 ).

Разницы в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Для целей ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

  • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
  • учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на (п. 10 ПБУ 18/02):

  • вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы.

В силу п.п. 11. 12 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, в частности, применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, а также прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации в составе расходов будет учитываться амортизация. начисленная по объектам основных средств (п. 17 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом в налоговом учете будут признаваться материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253. пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а не амортизация (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Приведенные различия, по нашему мнению, свидетельствуют о необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц. При этом не является однозначным вопрос о том, к какому виду разниц (постоянные или временные) приводят данные различия (дополнительно смотрите "Толкование Р82. Временные разницы по налогу на прибыль" ("Финансовая газета", № 19, май 2010 г.)).

На наш взгляд, приведенные различия не являются различиями, свидетельствующими о возникновении в рассматриваемой ситуации временных разниц (не являются различиями, аналогичными применению разных способов начисления амортизации). В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете возникает два разных вида расходов, каждый из которых учитывается в качестве самостоятельного вида расходов только в одном учете, а в другом учете не учитывается, что свидетельствует о возникновении в данном случае постоянных разниц.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Соответственно, расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые для целей налогообложения прибыли, будут формировать постоянное налоговое обязательство. В свою очередь, материальные расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.

При применении ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный произведению бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Для определения суммы текущего налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (т.е. сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли), скорректированный на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль в методологии ПБУ 18/02. будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета.

Одновременное отражение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в одинаковых суммах (при условии отсутствия иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом) приведет к тому, что налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, будет равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Поскольку в настоящее время вопрос классификации разниц в целях ПБУ 18/02 недостаточно урегулирован, окончательный вариант учета следует определить на основании профессионального суждения бухгалтера.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Ссылки по теме Регистрация