Спонсорство и благотворительность: учет и налоги

/ Статьи

Спонсорство и благотворительность: учет и налоги

22 Ноября 2012
Л.П. Фомичева, аудитор

Оказывая помощь, необходимо определиться, что это будет - благотворительность или спонсорство, поскольку от этого зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Какая деятельность является благотворительной

В современной России термин "меценатство" не нашел нормативного закрепления - вместо него используется понятие "благотворительность". Благотворительная деятельность в России регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительности). Согласно ст. 1 Закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам и юридическим лицам (некоммерческим организациям) имущества (благотворительных пожертвований), в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительной признается деятельность, осуществляемая только в целях, предусмотренных ст. 2 Закона о благотворительности. Законодатель отдельно оговорил, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона о благотворительности).

Денежные суммы и иное имущество, предоставленные в целях благотворительности, возврату не подлежат (п. 4 ст. 1109 ГК РФ).

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных данным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Сторонами (участниками) благотворительной деятельности являются благотворители, добровольцы и благополучатели (ст. 5 Закона о благотворительности).

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.).

Благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Несправедливо было бы промолчать об институте пожертвования, который нашел свое отражение в ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут принимать граждане, лечебные, воспитательные, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, а также государство и другие субъекты гражданского права, указанные в ст. 124 ГК РФ.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Учет и налогообложение организации-благотворителя

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Закона о благотворительности, не возникает обязанности по уплате НДС. Такой вывод следует из пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которым установлено, что безвозмездная передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительности, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС.

В силу п. п. 3, 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщик оформляет счет-фактуру в общем порядке не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав, осуществляемых в рамках благотворительной деятельности. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Выставленный благотворителем счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В налоговой декларации по НДС операции отражаются в Разделе 7. При этом в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, указываются под кодом 1010288.

Но для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо иметь следующие подтверждающие документы и представить их в налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

1. договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
2. копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
3. акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В то же время имеются отдельные арбитражные решения, согласно которым даже при отсутствии документов, подтверждающих целевое использование благополучателями товаров (работ, услуг), благотворитель имеет право воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суды говорят о том, что Налоговый кодекс РФ не возлагает на лицо, осуществившее передачу имущества (денежных средств) некоммерческой организации, обязанности по сбору и представлению в налоговый орган доказательств, что такое имущество (денежные средства) было использовано некоммерческой организацией на уставные цели (см. Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, Поволжского округа от 26.01.2009 N А55-9610/2008 ).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то необходимо представить документ, подтверждающий фактическое получение данным лицом товаров (работ, услуг). На этот факт обращено внимание в письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66 .

Если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую (освобождаемую от налогообложения) НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, передаваемых в рамках благотворительности на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в их стоимости и к вычету не принимаются. Если изначально товар был приобретен для деятельности, облагаемой НДС, и налог был принят к вычету, то при передаче товара в рамках благотворительной деятельности ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок. При восстановлении НДС необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого ранее был принят к вычету НДС. Счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению, в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы благополучателю.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ). Ведь эти расходы не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (в части экономической обоснованности).

Субъекты Российской Федерации могут принимать свои законы о дополнительных льготах. В настоящий момент в Госдуму внесен законопроект, предлагающий освободить расходы на благотворительность от налогов. Речь идет о том, чтобы не взимать сборы с пожертвований, размер которых не превышает 1% от налогооблагаемой прибыли. на таких условиях меценаты смогут помогать государственным и муниципальным учреждениям культуры. Благотворителям предложат систему наград и поощрений (вплоть до госнаград и почетных званий), а тем, кто будет получать помощь - разрешат не платить налог за полученное от благотворителей имущество.

Налогоплательщик, применяющий "упрощенку", не сможет уменьшить полученные доходы на суммы благотворительной помощи. Перечень расходов, на которые "упрощенцы" могут уменьшить полученную прибыль, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Затраты на благотворительность в данном перечне не поименованы.

НДФЛ, если благополучатель - физическое лицо

Законом о благотворительной деятельности предусмотрено, что благополучателями также могут быть физические лица. В этом случае важно определить, является ли полученная физическим лицом благотворительная помощь доходом, облагаемым НДФЛ. В ст. 217 НК РФ предусмотрены специальные нормы, по которым доходы физических лиц освобождаются от налогообложения, но все они рассчитаны на то, что помощь будет оказываться специализированными благотворительными организациями и по особым причинам.

Льгота распространяется на помощь детям-сиротам и детям из бедных семей от благотворительных фондов и религиозных организаций (п. п. 10, 26 ст. 217 НК РФ).

Если помощь оказывают благотворительные организации, то для такой помощи в ст. 217 НК РФ тоже есть льгота. С 01.01.2011 от НДФЛ освобождены суммы, уплаченные (выданные наличными, зачисленные на счета) религиозными, благотворительными и иными некоммерческими организациями за услуги по лечению третьих лиц, а также за приобретенные для них лекарства (п. 10 ст. 217 НК РФ); с 2012 г. - любые выплаты в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), оказываемой благотворительными организациями (п. 8.2 ст. 217 и ст. 216 НК РФ).

Также п. 3.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров, в частности, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ). Таким образом, если договором на безвозмездное выполнение работ предусмотрено, что некоммерческая организация возмещает расходы на питание (не более 700 руб. в день) и проезд добровольцев к месту работ в рамках благотворительной деятельности, с 01.01.2012 данные суммы не облагаются НДФЛ.

Бухгалтерский учет благотворительной помощи (пожертвований)

Общий порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее по тексту - ПБУ 10/99). Согласно п. 11 ПБУ 10/99, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами. В бухгалтерском учете организации перечисление пожертвований будет отражаться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, в соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее по тексту - ПБУ 18/02) затраты, возникшие в связи с оказанием безвозмездной благотворительной помощи, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство.

На складе предприятия хранится товар (одежда) стоимостью 100 000 руб. который по решению генерального директора безвозмездно передается фонду, оказывающему социальную поддержку инвалидам.

При приобретении данного товара организацией был принят к вычету НДС в сумме 18 000 руб. Бухгалтерская и налоговая оценка товаров идентичны. Льготы по уплате налога на прибыль не установлены.

В бухгалтерском учете благотворителя будут составлены следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91-2 - Кредит 41
- 100 000 руб. - переданы в рамках благотворительной помощи товары (одежда),
Дебет 91 -2 - Кредит 68-НДС
- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров (либо восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятого к вычету, относящаяся к безвозмездно переданным товарам),
Дебет 99 - Кредит 68 НПР
- 23 600 руб. ((100 000 + 18 000) руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство со стоимости переданных товаров и суммы НДС.

Налогообложение у организации-благополучателя

Как уже было отмечено, направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям не относятся к благотворительной деятельности. Поэтому благополучателями могут быть только некоммерческие организации.

Денежные средства (имущество), полученные некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, не включаются в налоговую базу по НДС, в случае если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 16-15/019593.1).

Для того чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо представить в налоговый орган те же документы, что и благотворителю.

Безвозмездная передача имущества, денежных средств в рамках благотворительной деятельности относится к целевому финансированию, поскольку обязательным условием договора о благотворительной помощи являются цели использования передаваемых (выполняемых, оказываемых) товаров (работ, услуг). Товары (работы, услуги), имущество, денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и используемые налогоплательщиком по назначению, определенному источником такого финансирования (благотворительного пожертвования), не учитываются в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в составе доходов не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

В данном случае налогоплательщик обязан будет вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ), а по итогам налогового периода (календарного года) представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученного имущества (в том числе денежных средств) по форме, утвержденной Минфином России (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ). Форма такого отчета представлена листом 07 в составе декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета или нецелевого использования полученного имущества (денежных средств) такое имущество (денежные средства) признается внереализационным доходом с даты его получения и учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 14 ст. 250, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное некоммерческими организациями в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое в некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Если полученное имущество относится к объектам основных средств, то у благополучателя при его постановке (принятии) на учет в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ возникают объект обложения налогом на имущество организаций и, соответственно, обязанность по его уплате.

В настоящее время в действующем законодательстве понятие "спонсорство" не закреплено. Вместе с тем понятия "спонсор" и "спонсорская реклама" предусмотрены в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе).

Спонсор - это лицо, которое предоставило средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности. Также спонсором может быть лицо, которое обеспечило предоставление средств для проведения указанных мероприятий (п. 9 ст. 3 Закона о рекламе).

Спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона о рекламе).

Из этих определений можно сделать вывод, что под спонсорством следует понимать взаимоотношения между спонсором и спонсируемым лицом, которые выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя. Между сторонами фактически складываются отношения по оказанию возмездных рекламных услуг (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37). Такой договор может предусматривать распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы его товаров, работ и услуг, например, путем размещения логотипа спонсора.

Спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию. Ведь основная цель спонсорства - проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: на световом табло, на баннерах или растяжках, упоминание в теле- или радиоэфире и т.п. Также можно определить и саму распространяемую информацию: только название компании-спонсора или вместе с ее товарным знаком или эмблемой.

По договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый - оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:

1. условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
2. способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаерсы, листовки, баннеры и др.);
3. место размещения информации;
4. время и место проведения мероприятия;
5. продолжительность рекламной акции;
6. способ предоставления помощи: передача денежных средств или имущества.

Обязательное условие договора - указание способа, как будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки, к которому прилагаются эфирные справки, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т.д. В свою очередь, передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером. А передачу имущества - актом приема-передачи имущества или товарной накладной.

Принципиальным отличием спонсорства от благотворительности является наличие встречного обязательства спонсируемого по рекламированию деятельности спонсора или его продукции (товаров, работ, услуг).

Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной.

Учет и налогообложение у спонсора

Спонсорская помощь как плата за рекламу облагается НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ по ставке 18%. Следовательно, в договоре на оказание рекламных услуг стоимость данных услуг должна быть указана с НДС.

Возмездная спонсорская помощь, полученная до проведения мероприятия, облагается НДС как авансы полученные. Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По окончании рекламной акции после подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету при дальнейшем использовании этих услуг в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Одновременно НДС с предоплаты подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Если спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией, то для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация: у спонсора - продукции, а у спонсируемой стороны - рекламных услуг.

На дату отгрузки товаров спонсор исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ и равна обычной цене реализации продукции. НДС, предъявленный спонсируемой компанией по оказанным рекламным услугам, спонсор принимает к вычету в общем порядке.

Спонсорский взнос (вклад) может признаваться платой за рекламу. Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/58 и от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201).

В зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми. Не нормируются расходы: на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Они учитываются в полном объеме.Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в предыдущем абзаце, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Таким образом, в зависимости от вида и формы рекламы, производимой спонсируемым лицом, расходы организации-спонсора в виде спонсорской помощи при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ будут учитываться для целей налогообложения прибыли в полном объеме или в пределах 1% выручки от реализации.

Средство массовой информации выступило информационным спонсором выставки, посвященной туриндустрии. В обязанности информационного спонсора входила публикация рекламных макетов выставки, текущее освещение мероприятия. В качестве встречного обязательства организатор выставки предоставляет СМИ следующие услуги по размещению рекламы издания:

1. упоминание спонсора в официальном пресс-релизе выставки и информационном листе с условиями участия в выставке, в наружной рекламе выставки;
2. размещение логотипа и названия спонсора на пригласительных билетах для специалистов;
3. размещение логотипа спонсора на титульном листе каталога;
4. предоставление скидки на размещение рекламного модуля в каталоге и в рекламно-информационных буклетах выставки;
5. размещение информации о спонсоре со ссылкой на сайт спонсора на официальном сайте выставки;
6. размещение логотипа спонсора в рекламном видеоролике (телевидение);
7. упоминание спонсора во всех выступлениях членов оргкомитета, связанных с организацией и проведением выставки;
   • распространение рекламных материалов спонсора на стойке регистрации в течение работы выставки и др.

Сумму расходов на публикацию рекламных материалов о выставке (стоимость занятых полос издания по расценкам на размещение рекламы) можно у спонсора отнести расходы на рекламу в части нормируемой рекламы.

Если спонсор осуществляет передачу готовой продукции в качестве возмездной спонсорской помощи, то она признается реализацией в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки. А именно доход равен обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с изготовлением продукции.

Бухгалтерский учет спонсорских операций у спонсора

В ситуации, когда спонсируемое лицо при проведении мероприятия обязуется каким-либо образом упоминать об организации как о его спонсоре, то передачу имущества или перечисление денежных средств следует рассматривать как плату за рекламу.

Расходы, связанные с перечислением спонсорской помощи, признаются рекламными при условиях:
бязательное упоминание об организации как о спонсоре любым способом и с использованием любых средств;
реклама направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
реклама адресована неопределенному кругу лиц.

На основании п. 7 ПБУ 10/99 расходы на рекламу формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99) и, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Они признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 спонсорский взнос принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных в договоре.

Средства, взносы, выплаты, перечисленные на благотворительность или спонсорскую помощь без условия о распространении рекламы, учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Учет и налогообложение у спонсируемого лица

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 146 НК РФ).

Как правило, спонсорская помощь перечисляется до проведения мероприятия, то есть на условиях авансирования. Средства, поступившие от спонсора, могут быть расценены как предоплата за рекламные услуги. Поэтому с них нужно начислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Форма получения предоплаты не имеет значения: денежные средства или имущество. В первом случае налоговой базой является полученная сумма с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ), во втором - стоимость имущества, установленная договором.

После отражения выручки от реализации рекламных услуг, НДС, начисленный при предоплате, принимается к вычету (ст. 146, п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 171 НК РФ).

При определении облагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На основании ст. ст. 249 и 271 НК РФ спонсорский вклад (взнос), предназначенный для финансирования спонсорской рекламы, учитывается в составе облагаемого дохода у спонсируемой организации (спонсорополучателя) на момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) по проведению спонсорской рекламы и рассматривается в этом случае в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Вместе с тем получатель помощи может учесть расходы, связанные с проведением мероприятия, в том числе с оказанием рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).

Спонсорский взнос в бухгалтерском учете

Как отметил Минфин, спонсорский взнос - это не благотворительное пожертвование, он имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (Письмо от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72). Аналогичное мнение высказывают и судебные инстанции (например, см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 09АП-8442/2009-ГК).

Исходя из вышеизложенного, спонсорский взнос, полученный по возмездному договору, необходимо в бухгалтерском учете включать в состав доходов от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре (п. 12 ПБУ 9/99).

Коммерческая организация в соответствии с условиями договора в июне получила спонсорский взнос в размере 200 000 руб. за что организация должна прорекламировать спонсора в рамках проведения в июле спортивного мероприятия.

Расходы, связанные с рекламой, составили 100 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
В июне:
Дебет 51 - Кредит 62
- 200 000 руб. – поступили спонсорские взносы как предоплата рекламных услуг,
Дебет 76-АВ - Кредит 68-2
- 30 508 руб. (200 000 руб. x 18/118) – начислен НДС с поступившей предоплаты,
В июле:
Дебет 20 (26, 44) - Кредит 10,60,70,69
- 100 000 руб. - отражены расходы, связанные с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре,
Дебет 62 - Кредит 90-1
- 200 000 руб. – признана выручка от распространения рекламы о спонсоре,
Дебет 90-3 - Кредит 68-НДС
- 30 508 руб.– начислен НДС с выручки,
Дебет 62 - Кредит 62
- 200 000 руб. – зачтена сумма поступившего аванса,
Дебет 68-2 - Кредит 76-АВ
- 30 508 руб.– восстановлен НДС с предоплаты, принятый ранее к вычету,
Дебет 90-2 - Кредит 20 (26, 44)
- 100 000 руб.– признаны расходы по оказанию рекламных услуг спонсору,
Дебет 99 -9 Кредит 99
- 69 492 руб. (200 000 – 100 0000 – 30 508) - выявлен результат от оказания спонсору.