.png)
Категория: Бланки/Образцы
Налоговая служба выпустила разъяснение, касающееся заполнения расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах по новой форме.
Недавно был утвержден откорректированный бланк отчета о выплаченных иностранцам доходах. У организаций уже возникают вопросы о том, как заполнять обновленную отчетность. На некоторые из них ответила ФНС.
Так, в частности, разъяснено, что на титульном листе в графе «Отчетный (налоговый) период» указывается код согласно статьи 285 НК РФ (т.е. либо первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, либо, если вы отчитываетесь по прибыли ежемесячно, месяц, два месяца и т.д. нарастающим итогом). При этом в Раздел 3, отведенный для сведений о получателе дохода, вносятся данные о выплаченных иностранцам доходах и уплаченных налогах только за последний квартал (месяц) отчетного периода.
Причем, если за последний квартал (месяц) периода выплат иностранным компаниям не было, в расчет включаются только Разделы 1 и 2. Раздел 3 в этом случае представлять не нужно.
Если же у организации возникла необходимость представить уточненку, то Раздел 3 следует заполнить только по тем иностранным получателям дохода, в отношении сведений по которым выявлены неточности. А в Разделах 1 и 2 уточненного расчета отражаются данные за весь отчетный (налоговый) период по всем выплаченным доходам. А не только по уточняемым.
Напомним, что отчитываться по новой форме в обязательном порядке придется начиная с Расчета за полугодие, а при сдаче ежемесячной прибыльной отчетности – за четыре месяца. За первый квартал (январь-март) можно сдать расчет как по старой, так и по новой форме .
Новостная рассылка для бухгалтера
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена новая форма налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
Напомним, что этот расчет должны заполнять организации, признаваемые налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации.
Форма расчета полностью изменилась. Теперь она включает три раздела, а также три подраздела, входящие в раздел 3 формы. Прежняя форма расчета (утв. приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@) состояла из двух разделов. Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года.
Новая форма применяется с представления расчета за первый отчетный период 2016 года.
В учетных решениях «1С:Предприятие 8» новая форма расчета будет реализована с выходом новых релизов. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства» .
6 апреля в 10.00 Единый семинар в 100 городах проводят партнеры фирмы «1С»
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»
Д.П. Меликова, аудитор ООО «Аудиторская служба «СТЕК»
С первого отчетного периода 2016 года вводится новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. О том, в каких случаях не нужно представлять налоговый расчет, расскажем в данной статье.
В нашей практике достаточно часто возникают вопросы о том, необходимо ли представлять в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), когда организация в силу применения статей 309, 310 НК РФ не признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждений иностранным компаниям, а также в случае осуществления импорта товара и оплаты за поставленный товар иностранным поставщикам.
До принятия новой формы Налогового расчета действовала другая форма и инструкция по ее заполнению, утвержденная приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
Согласно данной инструкции, Налоговый расчет составлялся в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.
Данная формулировка позволяла специалистам УФНС России по г. Москве делать вывод о том, что освобождение организации от обязанности исчисления и удержания налога на прибыль в случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 310 НК РФ, не освобождает ее от обязанности представления Налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ (например, письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377. от 07.07.2008 № 20-12/064111 ).
Данная позиция налоговых органов не находила поддержки в арбитражных судах (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 № Ф07-1168/2010 по делу № А26-3052/2009. от 17.03.2008 № А56-4538/2007. ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу № А27-5405/2009 (определением ВАС РФ от 24.06.2010 № ВАС-4197/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 № А72-5266/2008 ). В случаях когда российская организация освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль из доходов иностранной организации и, как следствие, по его уплате в бюджетную систему РФ, она не признается налоговым агентом. Следовательно, на нее не распространяются и требования пункта 4 статьи 310 НК РФ о представлении в налоговый орган Налогового расчета.
С утверждением новой формы Налогового расчета и порядка его заполнения данное противоречие, на наш взгляд, должно устраниться. Так, согласно пункту 1.1 Порядка заполнения, Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации, а фраза в отношении представления Налогового расчета в отношении любых выплат в новом Порядке уже отсутствует.
Рассмотрим ситуацию, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги (например, консультационные, аудиторские, рекламные, доработка и техническое сопровождение программ и т. п.).
Виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относящиеся к доходам от источников в РФ и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций и удержанию у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Доходы от реализации перечисленных выше услуг в данном перечне прямо не указаны.
Но в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрен такой вид дохода, подлежащий налогообложению у источника выплаты в РФ, как «иные аналогичные доходы».
Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Такое определение приведено, в частности, в письме Минфина России от 03.10.2011 № 03-03-06/1/618 .
Пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, доходы иностранных компаний от оказания услуг на территории РФ не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не подлежат.
При этом следует иметь в виду, что положения пункта 2 статьи 309 НК РФ не распространяются на доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. В этом случае российская организация при выплате дохода иностранной организации будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль, так как такой доход прямо поименован в подпункте 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ и, как следствие, у нее возникнет обязанность по представлению Налогового расчета.
В отношении импорта товара (оплаты иностранным поставщикам за поставленный товар) и отражения в Налоговом расчете соответствующего кода дохода 25 «Доходы от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащие налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне)» следует исходить из следующего.
Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства по пункту 2 статьи 306 НК РФ (регулярному осуществлению предпринимательской деятельности на территории РФ), то у российской организации не возникает обязанности налогового агента в силу абзаца 1 пункта 2 статьи 309 НК РФ.
Поскольку Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, то в случае выплаты иностранной организации по импортному контракту доходов российская организация не обязана представлять в налоговый орган Налоговый расчет по этим выплатам.
В приложении код 25 соответствует доходам от продажи товаров на территории Российской Федерации, не подлежащим налогообложению у источника выплаты (за исключением доходов, напрямую детализированных в настоящем Перечне). В рассматриваемой ситуации иностранная организация реализует товар не на территории РФ, так как товар ввозится российской компанией на территорию РФ. Соответственно код дохода 25 не применим в ситуации импорта товара.
При реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг собственно иностранной организацией на территории РФ (если данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства) покупатели в силу пункта 2 статьи 309 НК РФ не будут признаваться налоговыми агентами по налогу на прибыль и, следовательно, обязанности представлять Налоговый расчет нет необходимости.
При этом следует иметь в виду, что, если доходы от реализации товаров, прочего имущества, имущественных прав, работ и услуг иностранной организацией на территории РФ приводят к образованию постоянного представительства, плательщиком налога на прибыль будет выступать постоянное представительство иностранной организации и, следовательно, у российской организации также не возникает обязанности представлять Налоговый расчет.
Итак, в случае если при выплате дохода иностранной компании российская организация не выполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль, у нее отсутствует обязанность по предоставлению Налогового расчета.
Теги: Иностранные организации
Нет, не должна. Заполнять налоговый расчет, в том числе раздел 2 этого расчета, должны налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ ).
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ ).
Какие доходы нужно отразить
В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115 .
Расчет включает в себя:
Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1. 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.
Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».
На титульном листе укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.
В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет. выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.
Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки » поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).
По строке «Налоговый (отчетный) период (код) » укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ ). Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному. Например:
По строке «Отчетный год » отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2016 году налоговый расчет за I квартал 2016 года. Тогда впишите сюда «2016».
Представляется в налоговый орган
Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ ). В строку «Представляется в налоговый орган…» внесите код инспекции. Он указан в одном из документов, выданных ИФНС России:
В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает расчет. Так, например, укажите код:
По строке «Полное наименование организации » укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края. В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки.
Реорганизация или ликвидация
Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код) » и «ИНН/КПП реорганизованной организации » заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.
В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:
Это предусмотрено пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.
По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.
В разделе 3 укажите информацию:
Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода. Вот эти коды:
По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.
Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115 ).
Подраздел 3.1 раздела 3
По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).
Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес
Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.
Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ .
Адрес иностранной организации
Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.
Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код
Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:
Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.
Подраздел 3.2 раздела 3
По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.
Порядковый номер, код и символ дохода
Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.
Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символы доходов приведены в Правилах ведения бухучета в кредитных организациях, утвержденных положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П .
Сумма дохода до удержания налога
В строку 40 впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1. п. 4 ст. 309 НК РФ).
Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 40 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.
Код валюты, дата выплаты дохода, дата исчисления (удержания) налога
Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют .
По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.
Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов – «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 Налогового кодекса РФ.
Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:
Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК РФ ).
Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:
Сумма налога и срок уплаты в бюджет
По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040 ) на ставку налога (строка 070 ).
Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.
Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет
Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте здесь прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.
Сумма налога в рублях и дата перечисления налога в бюджет
Сумма налога в рублях (строка 140 ) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100 ) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120 ). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.
Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130. и строку 140. Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.
В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.
Код фактического права на доход
Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например:
Основание для пониженной ставки налога или освобождения от налога
Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.
Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг
Заполните это поле, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).
Подраздел 3.3 раздела 3
Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. Если есть информация об этом, укажите ее в подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.
Порядковый номер дохода
Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.
Код признака лица
Впишите в это поле код лица, имеющего право на фактический доход:
Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2. а для физических лиц – в статье 207 Налогового кодекса РФ. См. также рекомендацию Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ .
Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ ). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.
Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять. Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.
Сведения о юридическом лице
В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.
Сведения о физическом лице
В строки 150–300 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.
В разделе 2 укажите суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет – по каждому коду дохода. Впишите сюда данные нарастающим итогом с начала года. Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
Заполните эту строку так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 2. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.
Сумма налога с начала налогового периода
Это общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она складывается из сумм:
Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах
Возьмите эту сумму из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.
Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце)
Это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.
Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил
Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.
Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.
В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. Определить его можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору. утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО ». И, наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России. Ячейки, оставшиеся пустыми, прочеркните.
По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК). по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.
Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246. п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310. п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)
Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.
Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ. письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036 ).
Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании года, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ ).
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
