Об отражении зарплаты и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ

Письмо Федеральной налоговой службы от 05.12.2016 г. № БС-4-11/23138@ Об отражении заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ

Даны некоторые разъяснения по вопросу отражения заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ .

Так, если заработная плата работникам за декабрь 2015 г. начисленная в этом же месяце, выплачена в январе 2016 г. то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 г. отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100-140 раздела 2.

Если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2015 г. а вознаграждение физлицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2016 г. то данная операция отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2016 г.

Поскольку доход в виде вознаграждения физлицу за оказание услуг по договору гражданско-правового характера фактически полученным считается в январе 2016 г. то данный доход подлежит отражению в справке 2-НДФЛ за 2016 г.

Письмо Федеральной налоговой службы

от 5 декабря 2016 г. № БС-4-11/23138@

Об отражении заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в расчете сумм НДФЛ. исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма ООО по вопросу отражения заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - сведения по форме 2-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пункт 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, если заработная плата работникам за декабрь 2015 года, начисленная в декабре 2015 года, выплачена в январе 2016 года, то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 раздела 2.

В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2015 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2016 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

Поскольку доход в виде вознаграждения физическому лицу за оказание услуг по договору гражданско-правового характера с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса фактически полученным считается в январе 2016 года, то данный доход подлежит отражению в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса С.Л. Бондарчук

ФНС РФ: Письмо № БС-4-11

Вопрос: Об отражении зарплаты работникам и вознаграждения по гражданско-правовому договору в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ, если данные суммы начислены (акт сдачи-приемки подписан) в декабре 2015 г. а выплачены в январе 2016 г.

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма по вопросу отражения заработной платы и вознаграждения по договору гражданско-правового характера в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) и сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - сведения по форме 2-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пункт 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

По строке 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, если заработная плата работникам за декабрь 2015 года, начисленная в декабре 2015 года, выплачена в январе 2016 года, то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 раздела 2.

В случае если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2015 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2016 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах.

Поскольку доход в виде вознаграждения физическому лицу за оказание услуг по договору гражданско-правового характера, с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, фактически полученным считается в январе 2016 года, то данный доход подлежит отражению в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

Прием (устройство) на работу в 2016 году

Существует несколько вариантов оформления отношений между лицом, предоставляющим работу и лицом ее выполняющим. Способ трудоустройства определяет порядок оформления на работу, права и обязанности сторон, ответственность, порядок уплаты налогов и обязательных взносов и многое другое.

В России отношения между работником (исполнителем) и работодателем (заказчиком) можно оформить одним из следующих способов:

Трудовой договор – соглашение между работником и работодателем по которому работник обязуется регулярно выполнять возложенные на него трудовым договором функции, соблюдать трудовой распорядок, а работодатель обязуется обеспечить условия для выполнения работы, предоставить саму работу и своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату. Отношения в рамках указанного договора регулируются трудовым законодательством, в частности, Трудовым кодексом и соответствующими федеральными законами.

Признаки трудового договора:

• включение работника в штат организации с обязанностью выполнять трудовые функции по определенной должности;
• соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка. режима работы;
• невозможность передачи работы третьим лицам;
• обязательство работодателя регулярно выплачивать з/п и обеспечивать условия труда.

Оформления на работу по трудовому законодательству включает следующие этапы:

1. Получение документов от работника.
2. Ознакомление сотрудника с локальными нормативными актами.
3. Заключение договора.
4. Оформление и регистрация документов на работника.
5. Внесение записи в трудовую книжку .

Принимая сотрудника на работу работодатель обязан уплачивать за него НДФЛ и страховые взносы. предоставлять налоговую, статистическую и иную отчетность. предусмотренную законодательством РФ, соблюдать права и интересы работника.

Более подробно с порядком приема на работу по трудовому договору вы можете ознакомиться здесь .

Гражданско-правовой договор – соглашение двух и более лиц, целью которого является выполнение определенных договором работ или услуг. Гражданско-правовой договор чаще всего заключается в случае, если необходимо выполнить разовую работу, если объем оказываемых услуг невелик и смысла принимать человека в штат на непродолжительный период нет.

Существует несколько видов гражданско-правового договора:

• подряда;
• возмездного оказания услуг;
• комиссии;
• перевозки;
• транспортной экспедиции;
• доверительного управления имуществом;
• поручения.

Примечание. заключение гражданско-правового договора в целом является намного более выгодным и удобным, нежели чем оформление трудового договора.

Обратите внимание. что при заключении гражданско-правового договора запись в трудовую книжку не вносится, но в общий трудовой стаж время работы по указанному договору включается. В случае, если договор заключается с физическим лицом, работодатель обязан уплатить за работника подоходный налог и страховые взносы в ПФР и ФОМС (в ФСС взносы уплачиваются только в том случае, если это оговорено в договоре).

Работа по договору гражданско-правового характера под запретом?

Что такое гражданско-правовой договор и какого его значение в рабочей жизни обывателя?

Понятие сделки гражданско-правового характера (далее в тексте ГПХ) подразумевает письменное взаимное согласие между организациями или частными лицами на возникновение взаимоотношений, направленных на итоговый результат, но не на трудовую деятельность.

Например, если фирме Х необходимо проведение одноразовых работ (ремонт электросетей), ей необязательно расширять кадровый состав дополнительными сотрудниками на постоянной основе, достаточно заключить с ними договор ГПХ.

Таким образом, компания Х получает выполненные работы и экономит расходы т. к. нет необходимости удержание налогов в ФСС за наёмных сотрудников и в счёт НС и ПЗ если данные перечисления не прописаны в соглашении (п.1 ст. 5 №125-ФЗ).

Подписывая гражданско-правовое соглашение с физическим лицом, заказчик не вправе вносить отметку в трудовую книжку однако, время проведения работ/услуг входит в страховой стаж и даёт право на включение в расчёт пенсии.

Таким образом, условия договора ГПХ, носящего одноразовый характер подразумевает:

• заказчик не вправе требовать от исполнителя соблюдение режима работы и отдыха, утверждённого в компании;
• компания не будет оплачивать исполнителю трудовой отпуск, больничный лист;
• не будут произведены выплаты с суммы вознаграждения в ФСС, а также не уплачиваются взносы на обязательное страхование физических лиц от НС и ПЗ;
• удержание НДФЛ производится в момент выплаты денег, изначально в договоре же указывается сумма с учётом налога;
• оплата начисляется по итогам работы на основании акта приёмки-передачи и оплачиваются по РКО. Что соответственно предполагает некую степень риска для исполнителя в части приёмки и оплаты труда.

Схема типичной сделки состоит из нескольких основных пунктов.

• Введение. Включает названия документа, порядкового номера, реквизитов сторон. Для юридического лица указываются данные компании и доверенного лица, для физических лиц необходимо указывать паспортные данные и место регистрации.
• Основная часть. Тут перечисляются все существенные моменты, а именно наименование услуг, техническая составляющая, сроки исполнения, гарантии и обязательства.

Очень важно чётко регламентировать пункты, по которым будут приниматься конечные работы, во избежание разногласий между сторонами.

• Дополнительные условия. Чаще всего в этот раздел включают обязанности сторон, штрафные санкции за несоблюдение условий договора, причины изменения или расторжения, условия конфиденциальности.
• Заключение. Данные сторон.

Правовое лицо - наименование, почтовый адрес, ИНН, банковский счёт.

Частные лица - Ф.И.О. адреса почтовый и регистрации, ИНН, контактный телефон и email, реквизиты для перечисления денежного вознаграждения.

Существует масса различных зрений по классификации контрактов ГПХ. Рассмотрим наиболее раскрытую информацию автора Н. Д. Егорова не учитывая односторонние контракты:

• деления по юридическому направлению;
• основной трактат;
• предварительный трактат;
• виды разделения по участникам, требующим выполнения договора (исключительно участвующие стороны либо впрок третьим лицам);
• обоюдные сделки;
• платные и бесплатные;
• по способу заключения.

С социальной точки зрения, договор ГПХ неудобен для обывателя. Студенты заочной формы обучения не будут иметь возможности уйти в учебный оплачиваемый отпуск, Гражданский кодекс не предусмотрел также возможности оплаты по больничному листу.

Учащиеся согласившиеся на работу по соглашению ГПХ не смогут получить одноразовой выплаты за проезд к месту учёбы. Также исполнители лишены не обязательных выплат, предусмотренных на предприятии коллективным договором.

Имущественный вычет в случае приобретения или строительства жилья предоставляется заказчиком только по обоюдной договорённости, т. к. гражданский кодекс РФ не обязует работодателя к такого роду выплатам в отличие от трудового договора.

Вознаграждение по договору ГПХ не входит в расчёт среднего заработка, т. к. не поступают выплаты в ФСС, поэтому не попадёт в сумму усреднённого дохода при устройстве на постоянное место работы.

С 01.01.2016 вступил в силу Федеральный закон 116-ФЗ, который заставил переволноваться и горячо спорить всех экспертов кадрового дела.

Изначально при рассмотрении Государственной думой в 2014 г. предполагалось внести табу для работодателя на заключение гражданско-правовых трактов с исполнителем при реальной вероятности заключения трудового договора, а также накладывался полный запрет на аренду персонала.

В итоге прямой запрет не утвердили, а внесли ограничения на заключение договора ГПХ и произошли изменения в порядке заключения.

Для работодателя, маскирующего трудовые отношения с работником за договором гражданско-правового характера, для того чтобы снизить расходы на налоги в части обязательных выплат, предусмотрены штрафные санкции, в первую очередь необходимо зачислить сотрудника в штат и совершить перерасчёт заработной платы.

В случае уклонения от оформления работника в штат компании, работодатель понесёт административную ответственность, а именно денежный штраф до 20 тыс. рублей для должностного лица, осуществляющее предпринимательскую деятельность без должного образования, и от 50 до 100 тыс. руб. для юридических лиц. Либо отстранение от работ сроком до 3 лет при повторном нарушении.

На сегодняшний день Государственная дума не оставляет идею о полном запрете заключения договоров ГПХ, в связи с актуальностью проблемы обеспечения социальной защищенности работникам.

1. Требования заказчика соблюдать трудовую дисциплину, распорядок работы и отдыха, строгое выполнение всех распоряжений.
2. Постоянная оплата труда, в соответствии с законодательной базой РФ, не реже двух раз в месяц.
3. Наличие постоянных обязанностей у физического лица.
4. Наличие материальной ответственности у исполнителя перед компанией по договору ГПХ на длительное время.
5. Из бюджета работодателя выделены средства для подготовки рабочего места и для покупки инвентаря, оргтехники, спецодежды.
6. Ведётся учёт отработанного времени по сотруднику. Нанятый подрядчик вправе сам устанавливать время работы для успешного выполнения задания. В случае выполнения разовых работ не предусмотрены выплаты за сверхурочные часы, а также за работу в праздничные и выходные дни.

Напоминаем! Вся оплата производиться по акту приёмки услуг, заверенному двумя сторонами договора.