Руководства, Инструкции, Бланки

образец приказа о раздельном учете ндс

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Вычет НДС при экспорте товаров с 1 июля 2016г

Вычет НДС при экспорте товаров с 1 июля 2016г.

С 1 июля 2016г. Федеральным законом от 30 мая 2016г. № 150-ФЗ внесены поправки в главу 21 НК РФ, которые затронули экспортеров товаров как в ЕАЭС, так и иные страны. Данные изменения должны найти свое отражение в НДС-декларации за 3 квартал 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит» подготовили обзор соответствующих изменений и предлагают его Вашему вниманию.

Ведущий аудитор компании «Правовест Аудит», WiseАdvice Consulting Group

Как известно, экспорт (вывоз товаров за пределы РФ) облагается НДС по ставке 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Если пакет документов не собран, НДС исчисляется по ставке 18% на дату отгрузки.

При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке — на момент определения налоговой базы. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.

Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).

Что изменилось с 1 июля 2016?

С 1 июля 2016 г. благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, ситуация с экспортным вычетом изменилась.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

То есть входной НДС, относящийся к экспортной поставке товаров, перечисленных в вышеуказанных подпунктах, теперь принимается к вычету в общем порядке — на дату принятия к учету товаров, работ, услуг. Законом № 150-ФЗ определено, что данное правило действует только в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016г.

Напомним, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ речь идет о реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам. Те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством о недрах, драгкамнях и драгметаллах, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Но большинство экспортеров товаров, получивших право на ускоренный налоговый вычет, относятся к подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть реализуют товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Итак, с 1 июля 2016 года при реализации товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для вычета сумм входного НДС не надо ожидать, когда будет собран (не собран) пакет документов и наступит момент определения налоговой базы. Вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, производятся в общем порядке: при наличии счета-фактуры поставщика и принятии товаров, работ, услуг на учет. К тому же экспортерам товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ теперь не надо в учетной политике закреплять правила раздельного учета «входного» НДС (изменен пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Исключением из нового правила являются сырьевые товары, вывезенные в режиме экспорта, либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Для них сохраняется прежний порядок: входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.

Понятие сырьевых товаров дано в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. В этом же пункте сказано, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС определяются Правительством РФ.

Данный перечень пока не утвержден. Однако, если он и будет утвержден в ближайшее время, то в силу статьи 5 НК РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 1 октября. Поэтому перечень в любом случае в 3 квартале применяться не будет.

Что делать экспортеру? Пока данный перечень Правительством не утвержден, можно воспользоваться единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54). В частности, разделами 5 (минеральные продукты), 6 (продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности), 9, группа 44 (древесина и изделия из нее, древесный уголь), 14 (жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы), 15 (недрагоценные металлы и изделия из них).

Если товары приняты к учету до 1 июля 2016г.

Повторимся, все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г. соответственно, и к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с названной даты (пункт 2 статьи 2 Закона N 150-ФЗ).

То есть вычет товаров (работ, услуг), принятых к учету с 1 июля и предназначенных для экспортной отгрузки несырьевых товаров, с 3 квартала 2016 года будет отражаться по общим правилам в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. Однако, если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 июля 2016 года, в отношении них по-прежнему нужно вести раздельный учет входного НДС и заявлять налоговый вычет в «старом» порядке: либо в периоде, когда собран пакет, либо на дату отгрузки, если пакет не собран.

Например, приобрели и приняли к учету товары в июне. Во 2 квартале приняли НДС к вычету, поскольку полагали, что товар будет реализован на внутреннем рынке. Но товар внутри страны так и не был продан, а в августе был отгружен на экспорт. Полагаем, что в данной ситуации в периоде отгрузки товара на экспорт НДС нужно восстановить к уплате в бюджет, а принять к вычету уже в периоде, когда будет собран пакет документов.

Экспорт товаров в ЕАЭС

Правила уплаты НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014г.). Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства — члена на территорию другого государства — члена ЕАЭС экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством своего государства.

Таким образом, в отношении налоговых вычетов при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяются те же правила НК РФ, что и в отношении экспорта в иные страны.

Кроме того, для экспортеров в страны ЕАЭС с 1 июля 2016г. действуют поправки в статью 169 НК РФ.

Напомним, в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ данное правило дополнено подпунктом 1.1 — если освобожденный от налогообложения товар вывозится за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС счета-фактуры экспортеру составлять нужно.

Обратите внимание, новая норма применяется только при реализации товаров. Если налогоплательщик реализует контрагенту из ЕАЭС работы или услуги, освобожденные от налогообложения, то счета-фактуры не выставляются.

Кроме того, с 1 июля 2016г. в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя товаров из ЕАЭС, добавили новый реквизит — код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (был дополнен пункт 5 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при вывозе любого товара за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС в счете-фактуре необходимо будет указывать соответствующий код вида товара. Правда, специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет, будем ждать изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пока, полагаем, код можно указать в строке «Наименование товара».

Этот реквизит нужен налоговым органам для контроля за экспортными вычетами, чтобы определить какие именно товары отгружаются в ЕАЭС (сырьевые или нет).

Таким образом, с 1 июля 2016г. экспортеры несырьевых товаров смогут получить вычет НДС в ускоренном порядке. К ним больше не применяется правило о раздельном учете входного НДС. Новый порядок применяется только при реализации товаров на экспорт, в т.ч. в страны ЕАЭС. В отношении работ, услуг (в частности, международной перевозки), облагаемых НДС по ставке 0%, ничего не изменилось.

Компания «Правовест Аудит»

Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Компания «Правовест Аудит»

образец приказа о раздельном учете ндс:

  • скачать
  • скачать
  • Другие статьи

    Раздельный учет

    Раздельный учет

    Что делать, если операции компании облагаются по НК разными налоговыми ставками? Какими документами можно подтвердить обоснованность организации раздельного учета в фирме? Мы разобрались в специфике таких операций.

    С раздельным учетом сталкивались если не все, то большинство компаний. И в Налоговом кодексе прописана обязанность компании по организации такого учета, в то время как сам порядок его ведения нормами закона четко не определен. В решении данного вопроса бухгалтер может опираться лишь на подзаконные акты и судебные решения. Так, УФНС в своем письме от 11 марта 2010 года № 16-15/25433 разрешила фирмам вносить сведения о порядке раздельного учета в учетную политику.

    Фирма может подтвердить такую операцию следующими документами:

    - регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Московского округа от 15 января 2008 г. № КА-А40/14151-07 по делу N А40-73755/06-14-434);

    - бухгалтерской справкой (ФАС Московского округа от 10 января 2008г. № КА-А40/13822-07 по делу N А40-15201/07-107-32);

    - журналом по счету 19 бухгалтерского учета (ФАС Московского округа от 09 января 2008г. № КА-А40/13748-07 по делу N А41-К2-4864/07)

    - приказом руководителя (ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2006 г. по делу № А55-9050/2005-22).

    Необходимость ведения раздельного учета и его порядок рассматривается в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2011 года по делу № А19-11187/10. В решении арбитров указано: компания обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Вместе с тем, в законодательстве установлен только один способ определения пропорции – исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Методика ведения раздельного учета, исходя из себестоимости товаров (работ, услуг), налоговым законодательством не предусмотрена.

    Таким образом, исходя из судебной практики, можно сделать вывод, что возможно ведение раздельного учета на субсчетах по счету 19, подтверждающими документами которых будут являться: бухгалтерская справка, приказ руководителя, журнал по счету, учетная политика. Аналитику на счете 19 компания может построить на введении субсчета (п. 4 ст. 170 НК): «НДС по облагаемым операциям», «НДС по необлагаемым операциям», «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям». Основная сложность для бухгалтера будет заключаться в необходимости ведения раздельного учета на различных счетах бухучета и документального их подтверждения.

    В других случаях

    В бухучете восстановление НДС может отражаться по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ компания имеет право не вести раздельный учет НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

    Кроме того, исходя из судебной практики, можно сделать следующие выводы относительно отсутствия необходимости ведения раздельного учета:

    - товары приобретались с целью использования в необлагаемых операциях, но впоследствии были использованы в другой деятельности (определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08);

    - операции осуществлялись по погашению векселя третьих лиц (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09);

    - хищение приобретенных средств (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 по делу N А55-17395/2010);

    - при экспорте товаров (ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010);

    - если местом реализации не является Российская Федерация, такие ситуации, например, возможны при реализации товаров в России и за рубежом (ФАС Московского округа от 07.02.2011 N КА-А40/17785-10 по делу N А40-38778/10-127-180).

    Вместе с тем, рекомендуется все-таки вести раздельный учет во избежание случаев отказа от налоговых вычетов, а также необходимости доказывания данной позиции в суде, поскольку чиновники часто имеют другую позицию по этому вопросу. Например, из письма ФНС России от 06.03.2008 N 03-1-03/761 можно сделать вывод, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

    В остальных случаях неведение раздельного учета ведет к негативным налоговым последствиям, например, в части возмещения НДС. Примером судебного решения является громкое дело ЗАО Акционерная компания «АЛРОСА» (Определение ВАС РФ от 21 января 2011 г. N ВАС-18437/10 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»), в котором суд встал на сторону налогового органа, указав, что неведение учета приводит к неточности и искажению расчетов, а также не соответствует порядку, установленному пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

    Судебная практика

    Как уже отмечалось, одной из причин отказа налоговиков в возмещении сумм по НДС может стать отсутствие раздельного учета на предприятии. При этом даже если компания обратится в суд, арбитр вполне может согласиться с доводами инспекторов, основываясь на том аргументе, что если компания не вела раздельного учета товара, то невозможно определить, к какому виду деятельности, облагаемому или не облагаемому налогом, относятся уплаченные поставщикам суммы. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 мая 2010 года по делу № А79-5608/2009 суд установил, что, на основании отсутствия раздельного учета, у компании отсутствовало право на налоговые вычеты. Еще одним примером может послужить определение ВАС РФ от 05 апреля 2011 года № ВАС-389/11 по делу № А47-5569/2008, в котором суд указал также на факт неведения фирмой раздельного учета сумм затрат и НДС, вследствии чего невозможно разделить облагаемые и не облагаемые НДС товары.

    Обратная сторона

    Планирование раздельного учета позволит уменьшить налоговые риски.

    Отстоять свое право на налоговый вычет все-таки можно. Основным документом, который подтверждает правильность налогового и бухгалтерского учета является учетная политика. В качестве положительного примера приведем постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07 ноября 2008 года по делу № А17-1120/2008. Где арбитры приняли решение в пользу компании, основываясь на том, что в учетной политике фирмы закреплена методика ведения учета по операциям, связанным с экспортной деятельностью. Так, авансы, облагаемые по ставке ноль процентов, не подлежат уплате НДС (п. 1 ст. 154 и 167 НК). В противном случае, налоговый орган может «доначислить» НДС, так как налоговый и бухгалтерский учет ведутся не в соответствии с требованиями законодательства. В частности, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2011 года по делу № А19-11187/10 суд пришел к выводу о несоответствии закрепленной в учетной политике налогоплательщика методики ведения раздельного учета положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ. При этом необходимо применять один из показателей – долю НДС или конкретные суммы налога.

    Применение одновременно нескольких показателей может привести к неточности расчетов, на что указали налогоплательщику в определении ВАС РФ от 21 января 2011 года № ВАС-18432/10 по делу № А58-3586/2008. Однако в учетной политике можно закрепить принцип раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации. Правомерность такого способа раздельного учета подтверждается в определении ВАС РФ от 27 августа 2010 года № ВАС-11097/10 по делу № А80-220/2009, в котором суд указал, что ведение раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации гостиничных услуг и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, не противоречит закону и позволяет определить как размер налога, подлежащего учету в стоимости гостиничных услуг, так и размер налога, подлежащего вычету. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 декабря 2008 года № А69-2186/08-5-Ф02-6256/08 по делу № А69-2186/08-5 суд признал правомерным использование метода ведения раздельного учета, исходя из удельного веса оптового товарооборота. В используемом методе для расчета налога на добавленную стоимость предприниматель определял удельный вес оптового товарооборота в общем объеме товарооборота, где полученный процент умножал на сумму вычетов, отраженных в книге покупок на момент поступления счетов-фактур.

    Вместе с тем, не следует забывать о том, что раздельный учет операций, облагаемых НДС по различным налоговым ставкам, должен подтверждаться необходимыми первичными документами. Такой вывод содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 25 ноября 2010 года № КА-А41/14614-10 по делу № А41-32740/09.

    Таким образом, методика раздельного учета должна быть четко прописана в учетной политике, она должна позволять определить пропорцию по налогу на прибыль и НДС, при этом в политике должен содержаться только один метод, а не несколько, которые могут привести как к недостоверным результатам, так и ввести в заблуждение проверяющих. Обратите также внимание на тот факт, что если компания не ведет раздельный учет, то налоговый орган произведет расчет доли НДС самостоятельно расчетным методом.

    Дата публикации: 29 Сентября 2011, 06:00

    Понятие и методика раздельного учета НДС

    Раздельный учет НДС

    Налоговым законодательством определение понятия «раздельный учет НДС» не предусмотрено. Исходя из совокупности положений норм главы 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), под раздельным учетом понимается способ учета, дающий возможность верно исчислить сумму налога для каждого из видов деятельности плательщика, в отношении которых предусмотрен различный порядок исчисления НДС, а также отделить хозяйственные операции, облагаемые НДС, от необлагаемых.

    Пункт 4 статьи 170 НК РФ гласит, что плательщик должен осуществлять раздельный учет НДС по товарам, применяемым в деятельности, облагаемой и освобожденной от НДС. Отсутствие такого учета повлечет невозможность включения сумм НДС в вычеты, в расходы по налогу на прибыль и НДФЛ.
    Обязанность ведения обособленного учета следует и из пункта 4 статьи 149 НК РФ.
    Необходимость в разделении учета существует и у плательщиков, одновременно уплачивающих налоги по общей системе и иным режимам налогообложения, а также у экспортеров.
    Добиться требуемого результата плательщику позволит закрепление раздельного учета в учетной политике для целей налогообложения (пункт 1 статьи 11 НК РФ). Несмотря на то, что обязанность такого закрепления, равно как и порядок раздельного учета Налоговым кодексом РФ не предусмотрены, отсутствие его в учетной политике может повлечь для плательщика неблагоприятные последствия (возможен отказ в вычете).
    Контролирующие органы подчеркивают, что плательщик обязан закреплять в учетной политике порядок ведения раздельного учета (см. напр. Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433). С противоположной же точкой зрения, возможно, придется обращаться в арбитраж.

    Методика разделения учета

    Отсутствие законодательно закрепленного порядка рассматриваемого учета, позволяет плательщику самостоятельно в учетной политике определить для себя, как ведется раздельный учет по НДС, в том числе, утвердить случаи, методики, документы, регистры учета и т.п.
    Учет, в т.ч. должен предусматривать подтверждение плательщиком обоснованности предъявления налога к вычету. Для этого нужно помнить, что НДС, уплаченный поставщикам в стоимости товаров, которые применяются в не облагаемой НДС деятельности, вычету не подлежат. Если же НДС по ним предъявлен плательщиком к вычету, его нужно восстановить в бюджет. Для этой цели в учетной политике надлежит закрепить порядок последующего восстановления по товарам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС.
    Порядок учета зависит от характера торговых операций с учетом пункта 4 статьи 170 НК РФ:
    — если осуществляемая деятельность не облагается НДС, то налог исчисляется в цене товаров;
    — если осуществляемая деятельность облагается НДС, то налог при декларировании указывается к вычету;
    — если плательщиком одновременно осуществляются оба вида деятельности, НДС предъявляется к вычету или исчисляется в цене товаров в соответствующей пропорции по методике, закрепленной в учетной политике. Пропорцию на основе раздельного учета НДС можно не применять в случае, если часть необлагаемых товаров (работ, услуг) в общей деятельности не 5% и выше. Это правило позволяет плательщику брать вычет по всему «входящему налогу на добавленную стоимость».
    Для разделения «входящего НДС» счета-фактуры, полученные от продавцов, по товарам, участвующим в деятельности плательщика, облагаемой НДС, учитываются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Счета-фактуры по товарам, не предназначенным для такой деятельности, в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры по товарам, одновременно применяемым в облагаемой и необлагаемой деятельности, после завершения налогового периода учитываются в книге покупок только в части НДС, в отношении которой у плательщика возникает право на вычет.
    Раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям при исчислении НДС выражается в выделении в первичных учетных документах сумм налога при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, и напротив, указания «НДС не облагается» при соответствующих операциях; обособленном учете отдельных операций в регистрах учета.
    Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ в учетной политике должен быть предусмотрен и порядок исчисления налога по отношению к товарам, приобретенным для деятельности, результаты которой облагаются по налоговой ставке 0 процентов (см. также Письмо Минфина России от 29.04.2013. N 03-07-08/15125).

    Рекомендации контролирующих органов:
    1) Вычет НДС, заложенного в стоимости товаров, применяемых для операций за пределами РФ, возможен исключительно при обособлении учета налога для товаров, применяемых в облагаемой и необлагаемой деятельности. Данный вывод подтверждается в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 (Письмо Налоговой службы РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);
    2) Исчисление 5% расходов, указанных в пункте 4 статьи 170 НК РФ, по одной из нескольких операций, освобождаемых от НДС, не предусмотрено (Письмо Налоговой службы РФ от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@);
    3) при наличии в текущем месяце (квартале) сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) эти суммы учитываются при исчислении пропорции, предусмотренной пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310);
    4) Вычет НДС в рамках исполнения подряда для использования в деятельности на основании договора простого товарищества осуществляется участником, ведущим учет, при наличии раздельного учета операций, используемых для деятельности на основании договора простого товарищества, и другой деятельности (Письмо Минфина России от 29.12.2015 N 03-07-11/77264);

    5) В связи с тем, что положение, указанное в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, имеет отношение исключительно к плательщикам НДС, плательщики ЕНВД с долей совокупных затрат, понесенных в части деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышающей 5% от суммы значений расходов (определенной по данным раздельного учета), не должен НДС, уплаченный в стоимости товаров (работ, услуг), предъявлять к вычету целиком (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106);

    6) положения, указанные в пункте 4 статьи 170 НК РФ (в т.ч. по ведению раздельного учета НДС) соотносятся к торговым операциям, проводимым как в РФ (облагаемым НДС), так и торговым операциям вне границ Российской Федерации (не облагаемым НДС) (Письмо Минфина России от 22.12.2015 N 03-07-08/75085);

    7) если при взаиморасчетах с иностранными покупателями используется иностранная валюта, а продажа товара осуществляется на территории вне пределов Российской Федерации, для осуществления раздельного учета НДС необходимо производить пересчет на валюту РФ по официальному курсу, соответствующему дате реализации (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-08/62609);

    8) для плательщиков, применяющих положение абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (не ведение раздельного учета), в законодательстве отсутствует разрешение не восстанавливать налог, если впоследствии товары, в отношении которых НДС предъявлен к вычету на основании указанной нормы, используется в необлагаемых операциях (Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-07-15/41623);

    9) при расчете пропорции 5%, на которую указанно в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, прибыль плательщика от участия в капитале дочерних и зависимых хозяйственных обществ не участвует (Письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228);

    10) при определении пропорции, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, участвуют как облагаемые операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, отраженным в главе 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524);

    11) ситуация, при которой в конкретный период у плательщика отсутствуют торговые операции, либо осуществляются только облагаемые или только необлагаемые НДС операции, пропорция, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, исчисляется по методике раздельного учета, предусмотренной в учетной политике (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672);

    12) в НК РФ отсутствует разрешение не обособлять учет НДС, если часть прибыли от облагаемых операций менее 5%. Следовательно, плательщику надлежит обособлять учет и в данной ситуации (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-07-11/9545);

    13) если одновременно с облагаемыми НДС операциями, в т.ч. по ставке 0%, осуществляются необлагаемые торговые операции (т.к. место осуществления таких операций расположено не в России), а расходы на них менее 5% в процентном выражении, есть возможность не осуществлять раздельный учет НДС (Письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65765, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714);

    14) учитывая, что пропорция, на которую указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ, рассчитывается из результатов торговой деятельности за конкретный период, в целях раздельного учета стоимость ценных бумаг, участвующих в необлагаемых операциях, рассчитывается в соответствии с пп. 5 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ по сумме всех операций с ценными бумагами, осуществленных за данный период (Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111);

    15) прибыль в виде процентов по ценной бумаге исключается из расчета пропорции в целях раздельного учета в соответствии с пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205).