Категория: Бланки/Образцы
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/126 О применении УСН организацией, заключившей агентский договор с арендатором на покупку для него электроэнергии и газа
Обзор документа
Вопрос: В настоящее время основной вид деятельности ООО - сдача в наем собственного недвижимого имущества и предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. ООО имеет на балансе землю, здания, сооружения, собственную газовую котельную, трансформаторную подстанцию и т.п. ООО имеет прямые договоры на все коммунальные услуги, в том числе на поставку электроэнергии с энергосбытовыми организациями, на поставки газа с Трестом газового хозяйства.
ООО заключило с арендатором следующие договоры:
1. Договор аренды здания, сумма арендной платы не включает затраты на коммунальные услуги, в том числе на поставку электроэнергии и газа.
2. Агентский договор на выполнение посреднических услуг за счет средств принципала (на поставку электроэнергии и газа). В соответствии с условиями этого договора ООО как агент получает вознаграждение за работы по техобслуживанию котельной и трансформаторной подстанции, отдельно принципал перечисляет на счет ООО денежные средства с учетом НДС по счетам за поставку электроэнергии и газа.
ООО планирует с 2013 года перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы".
В связи с вышеизложенным просим дать разъяснение:
1. Включаются ли в сумму доходов для налогообложения ООО при УСН суммы, перечисленные принципалом за поставку электроэнергии и газа с учетом НДС?
2. Имеет ли право ООО, будучи на УСН, вести отчетность по НДС по суммам счетов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, консультационные услуги по вопросам налогообложения планируемых операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) Департаментом не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Кроме того, на основании пункта 5 статьи 346.11 главы 26.2 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. В связи с этим такие организации признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных статьей 161 Кодекса.
Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счетов-фактур с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет.
В иных случаях организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет не должны.
Что касается порядка определения доходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, то в случае заключения агентского договора с арендатором на покупку для него электроэнергии и газа, следует учитывать следующее.
В соответствии со статьей 346.15 Кодекса при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.
В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Заместитель директора Департамента
Обзор документаЕсли лица, не являющиеся плательщиками НДС (в т. ч. применяющие УСН), выставляют покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС, то она подлежит уплате в бюджет.
В иных случаях организации, перешедшие на УСН, уплачивать НДС в бюджет не должны.
В рамках УСН не учитываются доходы в виде имущества, поступившего поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных за доверителя.
Речь идет о случаях, когда такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение к указанным доходам не относится.
Сделка, совершенная до подписания договора комиссии, заключенной во исполнение поручения комитента не признается.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор оказания услуг по передаче электрической энергии (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Нормативные акты. Договор оказания услуг по передаче электрической энергииФедеральный закон от 26.03.2003 N 35-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"Об электроэнергетике"
(с изм. и доп. вступ. в силу с 31.07.2016) 2. Оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг. Договор оказания этих услуг является публичным.
Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 N 861
(ред. от 05.10.2016)
"Об утверждении Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям" II. Порядок заключения и исполнения договора
Путеводитель по судебной практике. Возмездное оказание услуг 14.3. Вывод из судебной практики: По вопросу о том, какие правовые нормы применяются к договору о передаче (транспортировке) электроэнергии, существует две позиции судов.
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Формы документов. Договор оказания услуг по передаче электрической энергииФорма: Исковое заявление покупателя электрической энергии в арбитражный суд о понуждении заключить договор об оказании услуг по передаче электрической энергии, в связи с необоснованным уклонением сетевой организации от его заключения
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2015)
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Форма: Показатели баланса производства и потребления электрической энергии и отпуска тепловой энергии по субъектам электроэнергетики в границах субъектов Российской Федерации (ежедневная, ежемесячная)
(Приказ Минэнерго России от 23.07.2012 N 340 (ред. от 15.06.2016)) Раздел 3. Показатели баланса производства и потребления электрической
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
По условиям агентского договора одна сторона агент (организация "А") обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала (организация "В", потребляющая электроэнергию) юридические и иные действия (приобретение для принципала электроэнергии) от своего имени, но за счет принципала. Организации "А" и "В" применяют общую систему налогообложения и являются арендаторами помещений у организации "С". Между организациями "А" и "В" договор субаренды не заключен. Как исчисляются налог на прибыль и НДС по данному договору в обеих организациях?
Так в силу п. 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.
По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 08.12.1998 N 5905/98, абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
Обращаем ваше внимание, что на основании ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Таким образом, у организации "А" должно быть соответствующее согласие энергоснабжающей организации (Мосэнерго) на передачу электроэнергии организации "В".
Следует также отметить, что ни Федеральный закон от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", ни ГК РФ напрямую не предусматривают возможность заключения агентского договора в рамках поставки электроэнергии. В то же время указанные нормативные акты не содержат и запрета на заключение агентских договоров между абонентом и субабонентом. Иными словами, запрета на заключение агентского договора между организациями А и В законодательство не содержит.
Как показывает практика, такие договоры контролирующие органы пока принимают. Это нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/2/166 и УФНС РФ по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@.
Как мы поняли из вопроса, по условиям агентского договора одна сторона агент (организация "А") обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала (организация "В", потребляющая электроэнергию) юридические и иные действия (приобретение для принципала электроэнергии) от своего имени, но за счет принципала. В таком случае организация "А" имеет право перевыставлять счета-фактуры на электроэнергию от своего имени.
Рассмотрим налогообложение операций по указанному Вами агентскому договору.
В целях исчисления НДС налоговая база у агента (организация "А") определяется как сумма дохода, полученная в виде агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Данная сумма отразится в налоговой декларации организации "А" по строке 020 раздела 3.
Порядок оформления счетов-фактур при исполнении агентского договора разъяснен в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.
Так в п. 3, п. 4 и п. 5 данного письма указано, что посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.
При приобретении электроэнергии через посредника покупатель (принципал) принимает суммы НДС к вычету на основании счетов-фактур, полученных от посредника. В этих документах посредник отражает показатели из счета-фактуры, выставленного Мосэнерго. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются, а номера счетам-фактурам присваиваются посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю (принципалу), второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. В книге покупок посредника счет-фактура в части перевыставленной электроэнергии не регистрируется (смотрите, например, письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39).
Таким образом, если заключен агентский договор, согласно которому организация "А" (посредник) приобретает для организации "В" (принципала) коммунальные услуги у снабжающих организаций, то организация "А", согласно ст. 1005 ГК РФ:
- перевыставляет организации "В" (принципалу) счета-фактуры снабжающих организаций на стоимость коммунальных услуг, потребленных покупателем (принципалом), согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20);
- начисляет НДС на сумму агентского вознаграждения и предъявляет его к уплате покупателю(принципалу) по отдельному счету-фактуре.
При этом агент (организация "А") вправе указать сумму своего агентского вознаграждения и в одном счете-фактуре вместе со стоимостью коммунальных услуг, но отдельными строками с указанием соответствующих сумм налога. Об этом говорится также в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.
На основании изложенного, налоговые вычеты у принципала (организация "В") производятся в общеустановленном порядке на основании счетов-фактур, выставленных организацией "А" как в части электроэнергии, так и в части агентского вознаграждения. При этом счета-фактуры на электроэнергию выставляются организацией "А" (агентом) организации "В" (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного организации "А" Мосэнерго.
Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20. В частности, в нем говорится, что комитент вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным через комиссионера услугам (работам) третьих лиц, привлеченных для исполнения контракта. Суммы НДС, принимаемые к вычету, указываются в счетах-фактурах, составленных комиссионером для комитента на основании показателей счетов-фактур, выставленных комиссионеру третьими лицами, и подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и ст. 172 НК РФ, а также при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.
НДС, предъявленный в сумме агентского вознаграждения и в стоимости потребленной электроэнергии, отражается организацией "В" по строке 220 налоговой декларации.
Что касается упомянутого Вами восстановления налога у организации "А", то ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС. Рассматриваемый случай к числу таковых не относится.
Налог на прибыль
Денежные средства, полученные агентом от принципала в оплату электроэнергии, т.е. для исполнения агентского договора, не включаются организацией "А" в состав доходов на основании пп. 9 п. 1 с. 251 НК РФ. При этом в силу п. 9 ст. 270 НК РФ организация "А" не учитывает расходы в виде денежных средств, переданных организацией "А" в счет оплаты затрат, произведенных ею за организацию "В". Иными словами, суммы, перечисляемые Мосэнерго, в части электроэнергии, предназначенной для организации "В", не являются для организации "А" ее расходами, так как услуги приобретаются для организации "В" и за ее счет.
При этом доходом организации "А" в целях налогообложения прибыли является агентское вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ).
В свою очередь для организации "В" агентское вознаграждение, уплачиваемое организации "А" за оказанные ей услуги в рамках агентского договора, относятся к прочим расходам (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на оплату электроэнергии организации "В" следует отнести к материальным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
на оплату счетов за электрическую энергию, тепловую
г. _______________ "__"_______ ____ г.
____________, именуем__ в дальнейшем "Принципал ", в лице _________, действующ___ на основании ___________, с одной стороны, и _______________, именуем__ в дальнейшем "Агент ", в лице ___________, действующ___ на основании ___________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1.1. По настоящему договору Агент от своего имени, но за счет Принципала обязуется оплачивать счета за электрическую энергию, тепловую энергию, воду, ______________ (указать иное, если необходимо), предоставляемые ____________ (указать названия энергоснабжающих организаций) (далее - "энергоснабжающие организации") на основании договоров ____________ (указать номера и даты договоров) для обслуживания здания по адресу: __________________, заключенных с ними Агентом, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.
1.2. Настоящий договор заключен в связи с тем, что в настоящее время Принципал приобрел здание по адресу: _________________, принял его по акту приема-передачи от "___"___________ ___ г. и фактически пользуется электрической энергией, тепловой энергией, водой, ____________ (указать иное, если необходимо), предоставляемыми энергоснабжающими организациями для обслуживания здания по указанному адресу. Однако договоры на предоставление электрической энергии, тепловой энергии, воды, __________ (указать иное, если необходимо) заключены с энергоснабжающими организациями Агентом.
1.3. Настоящий договор заключен на срок до вступления в силу последнего по времени заключения из договоров с энергоснабжающими организациями, которые Принципал намеревается заключить от своего имени для обслуживания здания по адресу: ______________.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Агент обязуется выполнять предусмотренные в п. 1.1 настоящего договора действия своевременно и надлежащим образом, руководствуясь условиями договоров с энергоснабжающими организациями и указаниями Принципала.
2.2. Агент вправе отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответ на свой запрос в течение _______ после его отправки. Агент обязан уведомить Принципала о допущенных отступлениях, как только уведомление станет возможным.
2.3. Агент обязан ежемесячно до ___ числа месяца, следующего за отчетным, предоставлять Принципалу отчет о выполнении в прошедшем месяце действий, предусмотренных в п. 1.1 настоящего договора. К отчету Агента должны быть приложены подлинники счетов энергоснабжающих организаций, оплаченные Агентом в месяце, за который представляется отчет, и копии платежных документов с отметками банка об оплате этих счетов, заверенные печатью Агента и подписью его руководителя. Если Принципал имеет возражения по отчету Агента, он должен сообщить о них Агенту в течение ____ дней со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Принципалом.
2.4. Оплата счетов энергоснабжающих организаций осуществляется за счет Принципала. Для этого Принципал предварительно перечисляет на счет Агента денежные средства в размере, сообщенном ему Агентом в письменной форме.
В случае оплаты Агентом счетов за счет своих средств Принципал обязан возместить Агенту его затраты. Для этого после принятия отчета Агента за соответствующий месяц Принципал перечисляет указанные в нем суммы на расчетный счет Агента.
2.5. Денежные средства, поступившие к Агенту от Принципала, являются собственностью Принципала.
2.6.1. Выплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере и в порядке, установленных настоящим договором.
2.6.2. Перечислить Агенту денежные средства для выполнения условий настоящего договора.
2.6.3. Принять отчет Агента. если нет возражений по нему.
3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Вознаграждение Агента за выполнение действий, предусмотренных настоящим договором, составляет ____________.
Вознаграждение выплачивается Агенту в течение _____ после принятия Принципалом его отчета за прошедший месяц путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агента.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. В случае просрочки перечисления Агентом денежных сумм энергоснабжающим организациям по их счетам, приведшей к начислению этими организациями пеней, указанные пени уплачиваются Агентом за счет собственных средств.
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего договора обстоятельств непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение стороной своих обязательств по данному договору.
5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
6.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
9.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон с получением под расписку уполномоченными лицами.
9.4. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.
9.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
10. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
