Руководства, Инструкции, Бланки

акт на списание с забалансового счета образец img-1

акт на списание с забалансового счета образец

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Списание ТМЦ с забалансового учета

Описание ситуации: В компании числятся тмц за балансом в количественном выражении: компьютер, телефон, блок питания. Их стоимость в расходах уже учтена ранее. Сейчас данные ТМЦ необходимо списать с забалансового учета. Какие документы необходимо оформить? Нужна ли экспертиза сторонняя? Скачайте формы по теме

Выбытие ТМЦ, подлежащих учету на забалансовых счетах происходит при их полном износе либо продаже. Согласно пункту 3 ПБУ 5/01, за движением материальных запасов должен быть организован надлежащий контроль, это распространяется и на те ТМЦ, которые числятся за балансом.

Списывать ТМЦ с забалансового учета после их полного износа можно на основании акта на списание. Для этого можно использовать форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов». ПБУ 5/01, равно как и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету, не устанавливает оснований и обязанности организации по назначению сторонней экспертизы при списании ТМЦ с забалансового учета.

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество учитывается на забалансовых счетах

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов ).

На забалансовых счетах учитывают:

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов .

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н ). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы

Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам. Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 ). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.

Из статьи журнала «Главбух», №20, октябрь 2008

«Необязательное» обязательство вести забалансовый учет

Арендованное имущество, суммы полученных задатков, товары, принятые на комиссию… Что объединяет эти, казалось бы, совершенно разные по своей природе активы? Все они могут быть учтены на забалансовых счетах. Однако сегодня многие организации ими пренебрегают. И напрасно.

Расхожее мнение: забалансовый учет – это формальность. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то никаких негативных последствий для компании не будет. Однако это далеко не так.

Скажем сразу: санкции за отсутствие забалансового учета со стороны налоговиков возможны. Кроме того, компания, пренебрегающая этим учетом, вряд ли получит положительное аудиторское заключение. И наконец, самое главное: без забалансового учета невозможно полно и достоверно отразить информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.

Другие статьи

Забалансовый учет материальных ценностей, закупленных путем централизованной поставки, Забалансовый учет списанных активов и обязательств, Забалансовы

Забалансовый учет материальных ценностей, закупленных путем централизованной поставки

На счете 06 "Материальные ценности закуплены путем централизованного снабжения" учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением закупщиком по централизованным снабжением.

Приобретенные материальные ценности до передачи учреждениям-заказчикам учитываются по дебету забалансового счета 06, а переданы материальные ценности списываются по кредиту счета 06.

Аналитический учет по 06 счету ведется по видам ценностей и партиями.

Корреспонденцию счетов по учету материальных ценностей по операциям с внутриведомственной передачи отражены в табл. 16.6.

Таблица 16.6. Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей по операциям по внутриведомственной ПЕРЕДАЧИ

Забалансовый учет списанных активов и обязательств

В процессе деятельности учреждение может списывать безнадежную дебиторскую задолженность невозвращенные виновниками недостачи и потери от порчи ценностей. Учреждение должно в течение срока исковой давности (три года) принимать меры по возмещению таких сумм, но, как правило, полной уверенности в их возврате она не имеет. Для учета таких сумм и предназначен счет 07 "Списанные активы и обязательства"

Зачисление на забалансовый счет 07 осуществляется одновременно со списанием суммы недостач и потерь от порчи ценностей и дебиторской задолженности на расходы учреждения.

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения неплатежеспособных дебиторов.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 07 после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 "Касса", 32 "Счета в казначействе" или других счетов учета активов и кредиту счетов учета доходов или в связи с окончанием срока учета такой задолженности.

Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на счете 07 отражается после решения вопроса о виновниках с одновременными записями по дебету субсчета 363 "Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту счетов учета доходов в сумме, подлежащей возмещению виновниками.

Аналитический учет по внебалансовым счетом 07 "Списанные активы" ведется по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Корреспонденцию счетов по учету списанных активов отражены в табл. 16.7.

Таблица 16.7. Корреспонденция счетов по учету списанных активов

Забалансовый учет бланков строгой отчетности

Согласно Правилам изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета, утвержденными совместным приказом МФУ, СБУ и МВД Украины от 25.11, 15.11, 24.11.93 № 98/118/740, к бланкам документов строгой отчетности относятся:

o бланки строгого учета, находящихся на хранении и выдаются в подотчет (паспорт, свидетельства о рождении, браке и расторжении брака, перемене фамилии, имени, отчества; трудовая книжка и вкладыш к ней, удостоверения водителя, служебное, военное, ветеранов, инвалидов ; дипломы об образовании, присвоении звания; пенсионная книжка, пенсионные листья, листья временной нетрудоспособности);

o проездные документы (билеты на проезд в железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте; документы на перевозку грузов, военные проездные документы);

o знаки почтовой оплаты (почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками);

o документы, обслуживающие денежное обращение (книжки сберегательные, чековые, депозитные); чеки денежные, имущественные, расчетные; бланки финансирования, страхования; аккредитивы; марки налоговые, таможенные; доверенности на выдачу средств, пенсий, имущества; сертификаты качества, на право вывоза и ввоза; полисы страхования; лицензии;

o бланки билетов тиражных и мгновенных лотерей;

o путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций.

Бланки строгой отчетности также может быть предусмотрено другими документами, утвержденными министерствами и другими центральными органами исполнительной власти. Так, бланки медицинских книжек утверждены приказом МЗ Украины от 11.03. 1998 № 66 "Об утверждении формы первичного учета 1-ОМК и Инструкции о порядке ее ведения". Типовые формы первичного учета бланков строгой отчетности утверждены постановлением Госкомстата Украины от 11.03.96 г. № 67 "Об утверждении типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности".

Документация бланков строгой отчетности отражены в табл. 16.8

Таблица 16.8. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ бланки строгой отчетности

Увеличение остатка счета 08 "Бланки строгой отчетности" происходит при поступлении (принятии на учет) бланков строгого учета, уменьшение - после использования или списания как непригодных или, не есть в наличии.

Учет на счете 08 "Бланки строгой отчетности" осуществляется как в количественном, так и стоимостном выражены.

В аналитическом учете приводятся данные о месте хранения, нумерации, количестве и стоимости таких бланков.

Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

Акт на списание с забалансового счета образец

Списание с забалансового счета А 21 Списание с забалансового счета А 21

Здравствуйте.
Оформляем акты на списание основных средств стоимостью до 3-х тысяч рублей.
Акт формы ОС-4б требует заполнить графы "Начисленная амортизация" и "Остаточная стоимость". Как поступить правильнее: оставить их пустыми, или показать 100% начисленной амортизации? Ведь для забалансового счета А21 нет понятия "начисленная амортизация"

Morika. амортизация на ОС до 3-х тыс. не начисляется.

Все вышесказанное мною, является всего лишь моим скромным мнением, даже если подтверждено законодательно.

Но если они СПИСЫВАЮТСЯ - то какая у них может быть ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ?

Поддерживаю. Нет у этих ОС балансовой стоимости (поскольку они не участвуют в балансе), нет амортизации, нет остаточной стоимости. В балансе в строках "балансовая стоимость", "амортизация", "остаточная стоимость" вы что, их разве показываете? Нет.
Как же так, в балансе этих цифр нет, а при списании вдруг откуда-то возникают?

Подскажите, пожалуйста, можно ли списать ОС стоимостью 1800 рублей через 2 года эксплуатации как пришедшее в негодность, если срок полезного использования его например 4 года? А если все теже условия, но стоимость ОС 3500 рубей?

Документальное оформление списания со счета 07

Документальное оформление списания со счета 07

Учреждением была приобретена сувенирная продукция и призы для вручения участникам различных мероприятий. Продукция была приобретена по КОСГУ 290 и оприходована на забалансовый 07 счет. какие первичные документы необходимы для списания призов, которые были вручены участникам акции или конкурса? Какие документы необходимы для списания сувенирной продукции, которая была распространена среди учащихся в учебных заведениях, работников библиотек и прочих организаций?

Действующие нормативные правовые акты не устанавливают детальный порядок документального оформления операций с имуществом, учитываемым на забалансовом счете 07. Соответственно, учреждение должно самостоятельно разработать такой порядок, учитывая требования гражданского и налогового законодательства, а также законодательства об уплате страховых взносов, отразив соответствующие положения в своей учетной политике.

Формы самостоятельно разработанных первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (а также п. 7 Инструкции N 157н).

Для разработки первичных документов списания объектов, приобретаемых в целях награждения (дарения), за основу можно взять:

- Акт о списании материальных запасов (форма 0504230);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210).

Стоимость подарка, безвозмездно полученного сотрудником госучреждения или физическим лицом, не состоящим с учреждением в трудовых отношениях, признается его доходом и облагается НДФЛ. Учреждение обязано исчислить НДФЛ со стоимости подарков, полученных налогоплательщиками (работниками, одаряемыми) превышающей 4000 руб. в год (п.28 ст.217 НК). Если вручаете грамоты (дипломы) – можно списывать их не собирая подписей – в этом случае дохода не возникает. Если есть уверенность, что стоимость врученных подарков за год не превысит 4000 руб. за календарный год, то также можно не собирать подписи одаряемых – выдачу подарков оформляйте документом, разработанным на основе акта (ф. 0504230). Если есть вероятность, что стоимость подарков окажется больше, то выдавать сувениры (призы) придется под роспись по документу, разработанному на основе ведомости (ф. 0504210).

В идеальном варианте для правильного учета дохода физ.лиц нужно учитывать всех одаряемых. Должностные лица учреждения могут принять решение об учете доходов в виде стоимости подарков по всем физическим лицам независимо от стоимости подарков и наличия (отсутствия) трудовых отношений с одаряемым (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18).

Также необходимо учесть: договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если подарки вручать на основании письменного приказа (распоряжения) под роспись в ведомости (ф. 0504210) то условие оформления договора в письменной договора можно считать соблюденным.

Сергея Разгулина. действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка

Учреждение вправе поощрять сотрудников подарками. Это установлено в статье 191 Трудового кодекса РФ.

Обычно подарки носят непроизводственный характер. Их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также учреждение может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ ).

Такой договор можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если сотруднику дарят:

  • имущество стоимостью более 3000 руб.;
  • недвижимое имущество.

Об этом говорится в статье 574 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как оформить списание подарков при их выдаче сотрудникам учреждения

Кроме того, для контроля за получением подарков можно вести специальную ведомость выдачи подарков. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так поступают, когда выдают подарки сразу группе сотрудников.

Основанием для выдачи подарков будет приказ руководителя.

В бухучете подарки (сувениры) учтите на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения. Аналитический учет по счету (по каждому предмету и его стоимости) ведите в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041 ). Об этом сказано впунктах 345–346 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Поэтому расчеты с сотрудниками по выплате подарков отражайте на счете 0.302.91.000 «Расчеты по прочим расходам».

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с приобретением и выдачей подарков сотрудникам (их детям), зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Приобретение и выдачу подарков отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– отражены расходы на приобретение подарков;

Дебет 0.302.91.830 Кредит 0.201.11.610
– оплачены подарки для сотрудников учреждения (их детей);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 290)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Увеличение забалансового счета 07
– отражены за балансом подарки для сотрудников (их детей);

Уменьшение забалансового счета 07
– выданы подарки сотрудникам (их детям).

Такой порядок предусмотрен пунктами 112. 128–129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.12. 210.01. 302.00. 401.20. забалансовые счета 07 ,18 ).

Учет на забалансовых счетах

Учет на забалансовых счетах

Имущество. не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операции на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов. а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Учет арендованных и сданных в аренду основных средств

На забалансовых счетах учитывают основные средства, полученные арендатором по договору аренды. а также по лизинговым операциям.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Все остальные бухгалтерские записи по передаче лизингового имущества лизингополучателю, указаны в Учет лизинговых операций.

При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации. учитывают на счете 011 обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение. используют забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, или в счетах - платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров. принятых на комиссию. комиссионеры используют забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемосдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.

Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 "Материалы, принятые в обработку". Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита счета 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

Учет оборудования для монтажа

Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется актом "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж". У заказчика оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (70, 69 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы) отражаются на счетах 90, 68.

Учет бланков строгой отчетности

Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 "Бланки строгой отчетности". Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно погашенную задолженность списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

Учет операций по обеспечению и исполнению обязательств. Учет залоговых операций

Залогодержатель осуществляет синтетический учет полученного в залог имущества по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Аналитический учет ведется по каждому полученному залогу. Оценка обеспечения устанавливается по согласованию сторон. При отсутствии в договоре о залоге оценки сумма обеспечения определяется с учетом сумм основного долга, неустойки. процентов за неправомерное пользование чужими средствами, возмещения убытков, обусловленных просрочкой исполнения обязательств. расходов на содержание залоговой вещи и по взысканию долга. Возвращенный залог залогодателю списывают с кредита счета 008.

Залогодатель учитывает выданные обеспечения по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Переданное в залог имущество учитывается обособленно на открываемых для этой цели субсчетах по соответствующим синтетическим счетам, т.е. производятся внутренние записи по синтетическим счетам имущества. Возвращенное залогодержателем имущество залогодатель списывает с кредита счета 009. Одновременно отражается возврат имущества по соответствующим синтетическим счетам счетов учета имущества.

Учет операций, связанных с удержанием имущества. Кредитор, в распоряжении которого находится имущество должника, может превратить его в предмет залога с правом возмещения расходов по хранению имущества, но без права пользоваться и распоряжаться им. Удерживаемое имущество отражается по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После исполнения обязательства должником стоимость возвращенного ему имущества списывается кредитором с кредита счета 008.

Дебитор, имущество которого удерживается кредитором, учитывает его в качестве выданного обеспечения на дебете счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При возвращении кредитором имущества его стоимость списывается с кредита счета 009.

Учет операций, связанных с поручительством. По договору поручительства третье лицо (поручитель) обязуется нести за должника ответственность перед кредитором в случае неисполнения дебитором своих обязательств. Договор заключается между кредитором и поручителем.

Кредитор при осуществлении сделки по договору поручительства сумму полученного поручительства записывает в дебет счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После исполнения дебитором своих обязательств сумма поручительства списывается с кредита счета 008.

Поручитель свое обязательство за должника отражает по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сумму начисленного вознаграждения поручителю (если оно предусмотрено договором) отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму НДС с вознаграждения - по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После исполнения дебитором своих обязательств обязательство поручителя списывается с кредита счета 009.

Учет операций, связанных с банковской гарантией. Банковская гарантия - это письменное обязательство гаранта, выданное по просьбе другого лица (принципала), по которому гарант должен оплатить кредитору принципала (бенефициару) определенную денежную сумму при наличии условий, предусмотренных обязательством.

Выданное письменное обязательство гаранта отражается у бенефициара по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а у гаранта и принципала - по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Прекращение банковской гарантии в связи с исполнением обеспеченного ею обязательства отражается у бенефициара по кредиту счета 008, а у гаранта и принципала - по кредиту счета 009.

Прекращение банковской гарантии происходит при погашении долга перед бенефициаром; окончании срока, указанного в гарантии; отказе бенефициара от своих прав по гарантии и возвращении ее гаранту или путем письменного заявления бенефициара об освобождении гаранта от его обязательств.

Принципал уплачивает гаранту вознаграждение за выдачу банковской гарантии. Гарант учитывает операции по обеспечению обязательств таким же образом, как и поручитель.

Учет износа основных средств

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда. объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".

Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 2007

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества. которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств. которые подлежат учету на забалансовых счетах. определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Особенностью учета с применением забалансовых счетов является то, что он ведется без применения метода двойной записи, т. е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов. а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

001 «Арендованные основные средства»
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые в переработку»
004 «Товары, принятые на комиссию »
005 «Оборудование, принятое для монтажа»
006 «Бланки строгой отчетности»
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
010 «Износ основных средств»
011 «Основные средства, сданные в аренду »

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду, можно эти основные средства по лучить и по договору безвозмездного пользования. Такие договори можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами .

Во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учесть за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации. учитываются на счете 001 обособленно.

Дт 001 — учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

Кт 001 — основные средства возвращены владельцу.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, указанным в договоре. Или же в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.

В любом случае поступившие в организацию товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. А поставщики свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада, т. е. находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в платежных требованиях .

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дт 002 — учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение;

Кт 002 — товарно-материальные ценности сняты с ответственного хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки сырье или материалы на давальческой основе, не оплачиваемые организацией-изготовителем. Полученное отражается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом сырье и материалы заказчика учитываются на данном счете по ценам, предусмотренном в договорах. А вот затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство .

Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения:

Дт 20 Кт 70, 69, 02. - отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Дт 003 — получено давальческое сырье для переработки;

Когда изготовленные из давальческого сырья готовая продукция или обработанные материалы будут переданы заказчику, делается запись:

Кт 003 — давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции; или

Кт 003 - переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

Такая же запись делается, если возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы:

Кт 003 — возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ. товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом — на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах.

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам) -комитентам:

Дт 004 — оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

Кт 004 - проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

  • с участием посредника в расчетах;
  • без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует.

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Посредник в расчетах не участвует.

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используется организациями — подрядчиками, а также специализированными организациями, устанавливающими сложные механизмы и оборудование. На счете 005 отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. А списывают оборудование с этого счета только тогда, когда его смонтируют, а с заказчиком подпишут акт сдачи-приемки.

Аналитический учет ведется по отдельном объектам или агрегатам: Дт 005 - учтено оборудование, полученное для монтажа; Кт 005 - оборудование списано с забалансового учета (после того, как оборудование будет установлено и передано заказчику).

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются следующие документы:

  • бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации (бланки трудовых книжек, квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т. п.).
  • бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет работникам организации (абонементы, талоны, бланки документов, служащих основанием для приема наличных денежных средств от населения, и т. д.)

Учет бланков, находящихся на хранении в организации. Бланки строгой отчетности. Принятые на хранение организацией (например, бланки трудовых книжек, дипломов), учитываются на счете 006 в условной оценке, которую организация может установить самостоятельно (например 1 руб.):

Дт 006 — оприходованы бланки документов строгой отчетности для хранения;

Кт 006- списаны с забалансового учета бланки документов строгой отчетности (после того, как бланки документов будут использованы).

Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет.

Бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006:

Дт 10 Кт 60 - оприходованы бланки;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 20 (26,44. ) Кт 10 - списана стоимость бланков, выданных материально ответственным лицам для использования. Одновременно

Дт 006 — учтены бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам.

После получения от материально ответственного лица отчета об использовании бланков делается запись:

Кт 006 — списаны бланки, израсходованные материально ответственным лицом.

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. должна быть списана на убытки организации.

В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена.

В остальных же случаях дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг ) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной и неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих 5 лет ее нужно отражать за балансом на счете 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу:

Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;

Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:

Кт 007 — списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

  • должник погасил задолженность;
  • организация-должник ликвидирована.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

  • выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.);
  • оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора. по которому вы ее получили.

Дт 008 — получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантий списывается:

Кт 008 — списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

На счете 009 учитываются гарантии, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали: )

Дт 009 - выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:

Кт 009 — списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств»

На данном счете отражаются:

  • износ по объектам жилищного фонда ;
  • износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

Дт 010 - начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

А когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010.

Кт 010 — списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может сдавать в аренду основные средства. Их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», в оценке, указанной в договоре. Обычно этим счетом пользуются лизинговые компании.

Дт 011 — отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга ;

Кт 001 — списана стоимость основных средств, переданных по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на основные средства к лизингополучателю.

Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2011