Описание

Расходы на покупку основных средств

В 2015 году лимит по стоимости основных средств для налогового учета и бухгалтерского составлял 40 000 рублей.

С 1 января 2016 года данный показатель для налогового учетаповышен до 100 000рублей. То есть все основные средства приобретенные и введенные в эксплуатацию после 01.01.2016 года со стоимостью менее 100 000 рублей — будут признаваться для налогового учета в качестве материалов. Но для признания ОС для бухгалтерского учетав 2016 году сумма лимита осталась прежней (т.е. 40 000 руб.) .

Таким образом, и зменение 2016 года коснется только налогового учета тех основных средств, которые купленны в 2015 году, но введены в эксплуатацию после 01.01.2016 или уже и куплены и введены в эксплуатацию после 01.01.2016 года.

Также, чтобы отнести купленное имущество в состав основных средств в налоговом и бухгалтерском учете, оно должно одновременно соответствовать следующим требованиям:

1. Предназначено для использования в течение длительного времени. Т.е. срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев. Как правило, он указывается в технических данных, приобретаемого имущества.
2. Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
3. Не предназначено для перепродажи.
4. Способно приносить доход (экономические выгоды) в будущем.

Дополнительно о критериях ОС см. в видео-новостях.

Например, к основным средствам могут быть отнесены:

• здания, сооружения;
• оборудование;
• вычислительная техника (например, компьютеры для работы);
• транспортные средства;
• земельные участки и другое имущество.

Не относятся к основным средствам:

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций (ИП) — изготовителей или как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• объекты, сданные в монтаж или подлежащие монтажу (находящиеся в пути);
• капитальные и финансовые вложения.

2. Ввод основного средства в эксплуатацию (документы).

После определение первоначальной стоимости полученного в собственностьимущества, которое относится к основным средствам, необходимо его поставить на учет (на баланс ООО), для этого следует оформить:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1 );
• приказ о вводе ОС в эксплуатацию (образец );
• инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6 ).

Имущество, не являющееся основным средством ставить на баланс не требуется, достаточно иметь документы, подтверждающие его покупку (кассовые чеки/платежные поручения) и передачу от продавца (накладную, товарный чек).Заводить отдельные документы для его использования не нужно. В данном случае указанное имущество будет списано в расходы для бухгалтерского и налогового учета в момент его приобретения единовременно в полной сумме.

О постановке основного средства на учет предпринимателя см. здесь.

3. Когда и какие основные средства можно учитывать в УСН

3.1. Общие момента учета в УСН расходов по ОС.

Стоимость основного средства включается в расходы по УСН, только когда по нему выполнены все условия учета, в частности:

• имущество получено,
• оплачено,
• введено в эксплуатацию,
• приобретено для деятельности и оправдано с точки зрения именно Вашего вида деятельности (т.е. экономически обосновано). При этом затраты на приобретение для офиса бытовой техники стоимостью свыше 100 000 руб. в 2016 году или свыше 40 000 до конца 2015 года (например: холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи, соковыжималки, тостера, электропечи, электроварки и т.п.) нельзя учитывать при расчете налога по УСН. Поскольку они будут являться расходами на обеспечение нормальных условий труда в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ для учета в УСН не поименованы.

При этом затраты, понесенные в связи с получением основного средства в собственность, учитываются в УСН в особом порядке.

• в УСН учитывается не ежемесячная амортизация в течение срока полезного использования, а вся стоимость основного средства в течение отчетного года.
• первоначальная стоимость для УСН определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
• стоимость основного средства включается в расходы по УСН, только когда по нему выполнены все условия.
• расходы следует признавать в УСН в течение года, начиная с того квартала, в котором выполнены все условия и определена первоначальная стоимость для учета ОС. Такие затраты признаются на последнее число каждого отчетного периода (квартала).

Рассмотрим эти моменты подробнее на стандартных ситуациях, чаще всего, встречающихся на практике.

Имущество куплено (получено и оплачено) и введено в эксплуатацию в 1 квартале.

В таком случае вся потраченная сумма делится на 4 части и каждый квартал, на последнее число квартала учитывается в расходах 1/4 стоимости ОС.

Имущество куплено во 2 квартале и все документы относятся ко 2 кварталу.

Тогда стоимость ОС делится на 3 части (по числу оставшихся кварталов, учитывая квартал ввода в эксплуатацию). На последнее число 2, 3 и 4 кварталов включается в расходы 1/3 стоимости ОС.

Имущество куплено и введено в эксплуатацию в 4 квартале.

Тогда вся сумма единовременно включается в расходы на последнее число 4 квартала

Имущество оплачено и получено от поставщика в одном квартале (предположим, во 2-м квартале), но оно требовало сборки, установки, в результате введено в эксплуатацию только в 3 квартале (есть соответствующий приказ о вводе в эксплуатацию).

В таком случае, расходы учитываются в расчете налога по УСН начиная с 3 квартала (то есть стоимость ОС делится на две части и учитывается по завершении 3 и 4 кварталов), т.к. именно в 3 квартале возникла обоснованная возможность для учета данных затрат.

3.2. Учет расходов по ОС в зависимости от способа их получения.

Важно учитывать что возможность учета стоимости ОС в затратах по УСН, зависит прежде всего от того были ли понесены ООО или ИП расходы на их получение. Поскольку ОС могут поступать в собственность организации (ИП) различными способами, о сновными, из которых являются:

В таком случае расходы, понесенные по данному договору при приобретении основных средств, организация (ИП) признает в УСН в полном объеме.

А) Если договором не предусмотрен выкуп предмета лизинга, то в связи с отсутствием расходов, связанных с приобретением основного средства стоимость полученного в лизинг имущества в налоговую базу при УСН не включается. Однако в таком случае лизинговые платежи, понесенные по договору за полученное основное средство учитываются в УСН в размере ежемесячных лизинговых платежей как обычные хоз. расходы (Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/88 от 25 марта 2005 г. ).

Б) Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга и лизинговые платежи идут в зачет выкупной цены ОС (выкупная цена из лизингового платежа не выделена в договоре), то они учитываться в расходах по мере отнесения их на первоначальную стоимость ОС, которую они формируют.

Т.е лизинговые платежи, зачитываемые в счет выкупной цены, формируют первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы (равными долями в течение года) после одновременного соблюдения следующих условий:

• ОС оплачено;
• ОС введено в эксплуатацию.

В) Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга и лизинговые платежи не идут в зачет выкупной цены ОС (выкупная цена из лизингового платежа выделена отдельна в договоре), то в расходах учитываются сперва лизинговые платежи по мере их фактической уплаты. А по окончанию договора лизинга оформляется договор купли-продажи, которым определяется первоначальная стоимость полученного имущества для последующего ее учета в УСН.

В таком случае расходы, понесенные по данному договору при приобретении основных средств, организация (ИП) вправе учесть в УСН при выполнении всех остальных условий по данным затратам. Т.к. на ОС, полученные по договору мены, распространяются правила о купле-продаже (ч. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ ).

В таком случае стоимость полученного ОС не учитываются в составе расходов по УСН из-за отсутствия фактических затрат организации (ИП) на его получение.

Однако следует отметить, что если ОС получено от стороннего лица или учредителя ООО, который дает материальную (финансовую) помощь в виде ОС (доля которого в уставном капитале 50% и менее), то организация обязана уплатить УСН со стоимости полученного ОС (стоимость ОС в таком случае признается его текущая рыночной стоимость).

1. Для учета в УСН расходов по приобретенному недвижимому имуществу, являющегося объектом основных средств, Вам необходимо иметь документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект основных средств. Т.е. стоимость недвижимости можно учитывать в налоговых расходах только после того, как у Вас на руках будет расписка Росреестра в получении документов на госрегистрацию. Подтверждение: п. 3 ст. 346.16. пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Письма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003. Минфина от 24.06.2013 N 03-11-11/23684.

2. Если организация или ИП на УСН доходы минус расходы продает (передает) ОС может возникнуть обязать по корректировки ранее учтенных затрат в УСН. В частности такая обязанность возникает, если организация (ИП) реализовал (передал) основное средство до истечения 3 лет (10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет) с момента его приобретения (создания). Подтверждение: абз. 11 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом случае надо:

• Установить период, когда были учтены расходы на приобретение основного средства.
• Начислить по ОС ежемесячную амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли согласно сроку полезного использования ОС (т.е. амортизацию для указанных целей нужно будет определять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, по месяц его реализации включительно).
• Исключить из налоговой базы по УСН сумму расходов в виде стоимости приобретенного основного средства, которая превышает сумму амортизации, начисленную по данному объекту. Т.е. фактически признать в расходах по УСН только сумму рассчитанной ежемесячной амортизации в п. 2, а не сумму ежеквартальных платежей которые были учтены ранее по правилам УСН.
• Доплатить налог по УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН;
• Представить уточненные декларации за год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация.

3. При частичной оплате, расходы по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству признаются в размере оплаченных сумм.

4. Основные средства в бухгалтерском учете организации.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение. Поэтому в большинстве случаев первоначальную стоимость приобретенного основного средства будут формировать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

После того, как ОС получено в собственность и по нему сформирована первоначальная стоимость, организация может приступить начислять по нему амортизацию.

При этом начислять амортизацию в бухгалтерском учете нужно ежемесячно, начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства ( п. 21 ПБУ 6/01 ).

А прекращать начисление амортизации, нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором стоимость основного средства была полностью погашена либо объект был списан с учета (п. 22 ПБУ 6/01 ).

1. Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:

• полностью списана первоначальная стоимость ОС;
• ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
• ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
• начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

2. С тоимость ОС нужно отражать в российской валюте (рублях) не зависимо от валюты его приобретения, в частности:

• если ОС, купленное за валюту, то его стоимость следует отразить в учете в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету (т.е. на дату фактического получения ОС по акту приема-передачи).
• если в счет получения основного средства перечислен аванс, первоначальная стоимость ОС в этой части формируется по курсу, действующему на дату перечисления аванса.

3. Пересчет первоначальной стоимости основных средств, в связи с изменением курса валюты не производится.

4. При оплате могут возникнуть курсовые разницы. Однако такие курсовые разницы в первоначальной стоимости ОС не учитываются, а подлежат зачислению на финансовый результат организации (прибыль или убыток).

5. Какие санкции за не постановку ОС на баланс.

Прямых санкций за преднамеренную не постановку основных средств на учет (баланс) нет. Однако если в ходе проверки будет установлено, что подобное основное средство использовалось в деятельности, но не было поставлено на учет (баланс), то есть риски претензий, которые влекут за собой для организации следующие последствия:

1. Штраф на организацию до 3000 руб. (в связи занижением расходов по не поставленному на учет (баланс) ОС и как следствие формирование недостоверной бух. отчетности).

2. Сдача корректировочной (пересмотренной) бухгалтерской отчетности.

3. Доначисление страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС (с суммы ранее выплаченных дивидендов, которая образовались сверх чистой прибыли после корректировки бух. отчетности).

(^ Вернуться в начало)

Ведите учет и сдавайте отчетность без бухгалтера
с помощью электронного помощника

Регистрируясь, Вы подтверждаете своё согласие с договором-офертой.