Экспорт аванс: как посчитать выручку и НДС

Кассовый чек при получении аванса будет особенным

Налоговая служба сообщила о требованиях к реквизитам на кассовом чеке в случае получения и зачета аванса. В разрабатываемых налоговиками форматах чеков, которые будут пробивать онлайн-ККТ, есть особая отметка для расчетов авансом.

Предельный размер базы для начисления взносов на 2017 год уже утвержден

Правительство РФ окончательно определилось с лимитами страховой базы для начисления взносов на следующий год.

Подготовьтесь к переходу на новые взносы

С нового года взыскивать недоимки по взносам (кроме взносов «на травматизм») за периоды до 01.01.2017 будет ФНС – на основании данных, которые передадут ей фонды. Чтобы снизить вероятность неизбежных в таких случаях накладок, до конца декабря нужно:

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды.

Регистрация юрлиц и ИП: новые правила

Минфин актуализировал процедуру госрегистрации организаций, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Проверьте свои коды по ОКВЭД

С 01.01.2017 будет действовать только новый ОКВЭД2 (ОК 029-2014) (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст). ФНС уже автоматически изменила имеющиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП коды видов деятельности по старому ОКВЭД на коды по новому Классификатору. Запросите выписку из реестра и проверьте присвоенные вам новые коды – не произошло ли при перекодировке ошибок.

Граждан с нелегальными доходами пенсий не лишат, но задуматься о будущем заставят

ПФР опубликовал заявление, в котором опроверг слухи о планах фонда исключить из пенсионной системы граждан, не платящих налоги и взносы. При этом планируется активизировать работу по борьбе с нелегальной занятостью.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 сентября 2012 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Благодарим заместителя главного бухгалтера ОАО «КрЭВРЗ» О.П. Василинину (г. Красноярск) за предложенную тему статьи.

При продаже товаров на экспорт их цена, как правило, определена в иностранной валюте. Валютные операции вообще довольно проблемны. А если организация получает аванс, то возникают дополнительные вопросы по определению рублевой стоимости этих товаров для целей налогообложения и бухучета.

Как вы знаете, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС отпущено 180 дней (считая с даты помещения товара под таможенный режим ) п. 9 ст. 165 НК РФ. Пока этот срок не наступил, операции рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке.

Если аванс получен под такие «нулевые» экспортные операции, НДС с него начислять не нужн о пп. 1. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что:

• нет необходимости составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагент а п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ;
• не нужно отражать сумму полученного аванса в декларации по НДС.

Даже если вашему иностранному покупателю счет-фактура на отгруженные товары не нужен, его надо составить в одном экземпляре — для себя.

После отгрузки товаров на экспорт вам надо определить рублевую сумму валютной выручки по курсу ЦБ, действующему на дату их отгрузк и п. 1 ст. 154 НК РФ. Причем даже если под отгружаемые товары был получен 100%-й аванс.

Вы должны выставить зарубежному покупателю отгрузочный счет-фактуру — от этого вас никто не освобожда л п. 3 ст. 168 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.07.2007 № 03-07-08/180. И неважно, что ставка налога — 0% и что этот счет-фактура не нужен вашему иностранному партнеру. Если у вас не будет этого счета-фактуры, налоговая может оштрафовать вас на 10 тыс. руб. п. 1 ст. 120 НК РФ

С регистрацией экспортного счета-фактуры в книге продаж торопиться не нужно — подождите до конца квартала

Отгрузочный счет-фактуру надо сразу — на дату его выписки — зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-факту р п. 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А вот экспортный счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж лишь в последний день квартала, в котором собрали документы, подтверждающие право на нулевую ставк у п. 2 Правил ведения книги продаж. Ведь именно в этот момент вы должны определить базу по НДС п. 9 ст. 167 НК РФ. Показатели экспортной выручки (пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки) надо указать в разделе 4 НДС-декларации.

Кстати, если вы начислите НДС с экспортного аванса, налоговики будут возражать против принятия этого авансового НДС к вычету. Есть даже судебное решение, в котором отражена такая позиция инспекторо в Постановление ФАС МО от 08.09.2011 № А40-143766/10-118-840.

Однако бюджет от такого вычета уж точно не страдает: получается, что налогоплательщик начислил налог тогда, когда не должен был этого делать (тем самым бесплатно кредитуя государство), а затем «запросил» этот налог обратно. Так что суд встал на сторону организации и решил, что раз уж она начислила НДС при получении экспортного аванса, то этот налог можно принять к вычету при подтверждении нулевой ставки.

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вам придется начислить НДС сверх стоимости товаро в пп. 1. 9 ст. 167 НК РФ. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.

Некоторые организации определяют выручку для целей НДС по курсу, действовавшему на дату получения аванса, ссылаясь на общую норму п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако такой подход неверен. Для экспортных операций есть «своя» прямая и недвусмысленная норма: рублевую выручку надо определять по курсу ЦБ, действовавшему на дату отгрузки товаро в п. 3 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 27.06.2012 № 03-07-08/162.

После того как вы рассчитали сумму НДС, которую начислили к уплате в бюджет, нужно:

• исправить выписанный ранее отгрузочный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре ставка НДС должна быть уже 18% или 10% (в зависимости от вида отгруженного товара);
• зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен това р п. 9 ст. 165 НК РФ. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней;
• подать уточненную декларацию за квартал, в котором товары отгружены на экспор т Постановления Президиума ВАС от 11.03.2008 № 13920/07. от 18.11.2008 № 8369/08 .

Одной организации удалось доказать в суде, что начисленный НДС нужно отразить в декларации за тот квартал, когда истекли 180 дней, отпущенные на подтверждение нулевой ставк и Постановление ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10. Ведь налоговая база по НДС и период декларирования по неподтвержденному экспорту возникают, когда экспортная ставка признается неподтвержденной (то есть на 181-й день с даты выпуска товаров в таможенных процедурах экспорта). И у экспортера нет оснований для подачи уточненной декларации, так как он никаких ошибок не допуска л п. 1 ст. 81 НК РФ. Но такой подход небезопасен.

Если впоследствии вы соберете все документы, которые нужны для подтверждения вычета НДС, вы сможете предъявить к вычету налог, уплаченный с экспортной отгрузки. Разумеется, если вы успеете представить их в налоговую вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с окончания квартала отгрузк и п. 9 ст. 165. п. 2 ст. 173 НК РФ ; Постановления Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08 ; ФАС МО от 20.12.2011 № А40-22199/11-75-95 ; ФАС ПО от 12.12.2011 № А72-2083/2011 ; ФАС СЗО от 13.09.2011 № А42-8814/2010.

А не надо ли при неподтвержденном экспорте считать еще и авансовый НДС? Специалисты Минфина разъясняют, что нет.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если полный пакет документов для подтверждения права на ставку НДС 0% ст. 165 НК РФ не собран экспортером в течение 180 календарных дней, налоговая база по НДС определяетс я п. 9 ст. 167 НК РФ в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров. Таким образом, на дату оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров на экспорт, по которым нулевая ставка НДС не подтверждена, налоговая база по НДС не определяется.

Составлять счет-фактуру экспортеру на авансовый платеж также нет необходимост и ”.

Для целей налогообложения прибыли и в бухучете выручку от продажи товаров за валюту надо пересчитать в рубл и пп. 9, 10 ПБУ 3/2006 ; ст. 316. абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ.

По товарам, отгруженным в счет полученных ранее авансов, для целей НДС и для целей налога на прибыль выручка может быть разной.

• <если> предоплата 100% — по курсу ЦБ на дату получения денег;
• <если> предоплата частичная, то:

• в части товара, оплаченного авансом, — по курсу, действовавшему на дату получения аванс а Письмо Минфина от 19.08.2011 № 03-08-05 ;
• в части товара, оплаченного после отгрузки, — по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.

Эти разницы учитываются:

Как видим, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и «прибыльном» налоговом учете может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации. И это — нормально.

/ условие / Организация заключила экспортный контракт на поставку товаров. Сумма контракта — 200 000 долл. США. По условиям контракта предусмотрена 100%-я предоплата. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 мая (курс — 29,8 руб/долл. США).

Товар отгружен на экспорт 5 июня (курс — 34,04 руб/долл. США).

/ решение / В налоговом и бухгалтерском учете полученный аванс и дальнейшая отгрузка отражаются так.

В бухгалтерском учете аванс отражается по курсу ЦБ, действующему на дату его получения. Рублевая сумма аванса составляет 5 960 000 руб. (200 000 долл. США х 29,8 руб/долл. США).

ШАГ 2.Определяем сумму выручки на дату отгрузки.

1. В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, рублевая сумма выручки составит 5 960 000 руб. (применяется курс на дату получения аванса). Курс на дату отгрузки значения не имеет.

2. Для целей НДС выручку надо определить по курсу на дату отгрузки. Она составит 6 808 000 руб. (200 000 долл. США х 34,04 руб/долл. США). Именно эта сумма будет отражена в декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Центробанка, действовавшему на дату поступления к вам дене г п. 3 ст. 153 НК РФ. Изначально банк зачислит деньги на ваш транзитный счет. Поэтому ориентироваться нужно именно на дату поступления выручки на этот счет, а не на дату перевода ее на валютный счет.

Авансы по экспортным операциям

Разное

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт. В настоящее время авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу и не облагают НДС. Кроме того, при получении предоплаты в счет экспортной поставки фирмы не должны выставлять «авансовый» счет-фактуру. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Так записано в пункте 17 книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Рассмотрим особенности расчетов при получении авансов по экспортным операциям.

В этом случае датой начисления НДС будет последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг).

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, датой начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтеру необходимо:

· начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

· принять к вычету входной НДС по экспортированным товарам;

· на 181-й календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;

· сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;

· на 181-й календарный день со дня отгрузки выписать новый счет-фактуру на стоимость отгруженного на экспорт товара.

О том, как правильно отразить в счете-фактуре сумму начисленного НДС, смотрите в Бераторе. Начать работу с Бератором для Windows

· зарегистрировать новый счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

· на 181-й календарный день со дня отгрузки зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков. Производить записи нужно в дополнительном листе книги покупок того налогового периода, в котором товары были фактически отгружены.

О том, как правильно оформить изменения в книгу покупок, смотрите в Бераторе. Начать работу с Бератором для Windows

Иногда фирмы, приобретая товары, не предполагают в дальнейшем их экспортировать и принимают «входной» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету. Если впоследствии эти товары отгружаются на экспорт, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Долгое время между фирмами и контролерами существовали споры по вопросу о периоде восстановления НДС. Так, Минфин и ФНС России настаивали на восстановлении НДС в периоде отгрузки товаров (см. письма Минфина РФ от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15, ФНС РФ от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@). Но арбитражные судьи с ними не соглашались. Они указывали, что восстановление НДС по отгруженным на экспорт товарам можно производить в периоде, когда собран полный пакет документов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А52-4031/2007, Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А79-160/2007).

Если по истечении 180 календарных дней с момента таможенного оформления пакет документов так и не собран, фирма должна заплатить НДС. При этом восстановленный налог снова можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Налоговые вычеты (так же как и начисление налога) отражают в уточненной декларации за тот квартал, в котором товары были отгружены.

Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно.

Этот порядок пересчета валютной выручки применяют в отношении товаров, работ и услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. В частности, это:

· товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

· работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом и импортом товаров (пп. 2.1 – 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);

· работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;

· услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров),а также транспортно-экспедиционные услуги, которые оказывают российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;

· товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность в России на основании международных договоров, нормы которых предусматривают освобождение от НДС.

О том, какую ставку НДС использовать, смотрите в Бераторе. Бератор по любому вопросу найдет примеры из реальной бухгалтерской практики, а вы сможете применить нормативный документ и безошибочно отразите операцию в учете.

Начать работу с Бератором для Windows

Если в течение трех лет фирма соберет документы, которые подтверждают вывоз товара из России, «экспортный» НДС можно будет вернуть (п. 9 ст. 165 и п. 2 ст. 173 НК РФ).

Для этого фирма должна заполнить раздел 4 декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе с полным пакетом документов. Пример заполнения раздела 4 декларации по НДС приведен далее.

Однако Налоговый кодекс не разъясняет, с какой даты начинать отсчет трехлетнего срока. В настоящее время по этому вопросу существуют два мнения.

Первое мнение выразили федеральные арбитражные суды. Они сочли, что трехлетний срок надо отсчитывать с того налогового периода, когда наступил 181-й календарный день для подтверждения экспорта. То есть с последнего числа налогового периода, в котором истекли 180 календарных дней с момента экспортной отгрузки.

Такую позицию неоднократно высказывал ФАС Северо-Западного округа (см. постановления от 13 октября 2008 г. по делу № А66-8148/2007, 22 апреля 2005 г. № А05-24078/04-26).

Однако Президиум ВАС России с этим мнением не согласен. Высшие судьи пришли к другому выводу. Три года, установленные для возмещения НДС, надо отсчитывать с периода, в котором произошла экспортная отгрузка. То есть началом течения срока будет первое число месяца, который следует за налоговым периодом экспортной отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2009 г. № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112).

На наш взгляд, именно такой точки зрения следует придерживаться фирмам. Ведь в этом случае срок подачи декларации наступает раньше и претензии налоговиков будут исключены.

Кроме того, в письме от 3 февраля 2015 г. № 03-07-08/4181 Минфин России подтвердил эту позицию. Право на вычет НДС по неподтвержденному экспорту сохраняется за экспортером в течение трех лет после окончания квартала, в котором произошла отгрузка. Для этого не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится окончание трехлетнего срока, вместе с полным пакетом документов нужно будет представить в инспекцию декларацию по НДС.

Если в отведенный срок подтвердить экспорт не удалось, тогда НДС, начисленный с неподтвержденной экспортной сделки, нужно списать за счет собственных средств фирмы. При этом сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»

– списан НДС по неподтвержденному экспорту.

Обратите внимание: сумму списанного налога не включают в расходы при исчислении налога на прибыль.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

ПОЛУЧИ ПОДАРОК ВМЕСТЕ С БЕРАТОРОМ

Сейчас вы можете сами выбрать себе подарок при покупке бератора нового поколения. Выбирайте тот подарок, который вам действительно нужен!