Налог на прибыль в 2016 году: ставка и сроки уплаты

Главная / Бухгалтерия / Налоги / Налог на прибыль в 2016 году: cтавка, срок уплаты и пример расчета

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия (организации).

Доходом является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме.

Налоговый период составляет календарный год. отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

Давайте рассмотрим пример.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб. в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб. страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб. проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2016 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль. 294 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 270 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль. 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5,880 тыс. руб, в местные бюджеты – 52,920 тыс. руб

1. Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
2. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
3. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
4. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77

Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.

Поделись с друзьями!

Лорик 03.09.2015 at 11:38 #

Прибыль на ставках, самое важное для игрока, и естественно чем больше, тем лучше, я вот регулярно получаю прибыль и прогрессивно увеличиваю банк на прогнозах betsupport ru. и сейчас, после долгого и успешного сотрудничества с ними, могу сказать что они прогнозисты — победители, и дают прибыльные прогнозы.

помогите расчитать 09.11.2015 at 20:53 #

ОАО «Свобода» в I квартале были совершены следующие операции: реализована вся произведенная продукция; списаны в производство материалы на сумму 2500 руб.; оплачены проценты по кредиту, взятому на покупку материалов, — 12000 руб.; в январе приобретена компьютерная программа «Парус» стоимостью 9000 руб.; оплачены стоимость новой версии компьютерной программы «Консультант Плюс» — 1200руб. и услуги по ее установке- 150 руб. Абонементная плата за текущее обновление материалов программы — 130 руб.; начислена амортизация основных средств — 3000 руб.; произведена оплата труда сотрудников ОАО «Свобода» — 28000 руб. в том числе в натуральной форме — 15000 руб.; выплачена материальная помощь работникам — 9300 руб.; произведена оплата отпусков сотрудников — 18000 руб. в том числе дополнительно предоставляемых — 3000 руб.; произведена оплата путевок в санатории и дома отдыха сотрудникам организации — 57000 руб.; оплачены транспортные расходы сторонних организаций по перевозке своих работников в дом отдыха, принадлежащий организации, — 25000 руб.; выручка от реализации продукции — 150000 руб.
Рассчитайтесь с бюджетом по налогу на прибыль.

вова 08.12.2015 at 09:21 #

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2016 – 2017 годах: порядок расчета и начисления

Это быстро и бесплатно !

Порядок исчисления и уплаты, а также сроки внесения авансов по налогу на прибыль в бюджет, регулируются Налоговым Кодексом РФ (по тексту дальше – Кодекс) статьями 285 – 287.

Согласно этим статьям авансовые платежи представляют собой:

1. Ежемесячные платежи. Их (независимо от порядка расчета) должны вносить практически все организации:
   • исходя из фактической величины прибыли. Для этого расчета потребуется только налоговая ставка и прибыль, извлеченная предприятием за отчетный срок (за месяц, два месяца, три месяца, и так до конца года). Определение прибыли происходит в общеустановленном порядке в виде разницы между выручкой и расходами за данный отчетный период. При этом сама прибыль исчисляется с учетом итогов за предыдущие периоды, т.е. с нарастанием, а авансовые платежи – с учетом ранее уже уплаченных. Перейти на такой порядок определения авансов могут все желающие. Для них абз.7 п.2 статьи 286 Кодекса предусмотрено это право. Чтобы воспользоваться им, организация должна поставить в известность о принятом ею решении свою налоговую инспекцию до 31 декабря (включительно) года, предшествующего году, в котором планируется переход на такую систему расчета авансов. При этом в течение самого года изменить порядок уплаты авансов нельзя (за некоторым исключением)! Уведомление оформляется в произвольной форме;
   • исходя из равномерных ежемесячных платежей и с учетом прибыли по предыдущим периодам. Авансовый платеж в этом случае также исчисляется с учетом суммы аванса предыдущего отчетного периода, за который только принимается квартал, полугодие, и т.д. Расчет авансов начинается не с показателей первого квартала года, а с последнего квартала предыдущего года, и производится с нарастанием итогов. Т.е. авансы за месяц в 1-м квартале текущего года равняются ежемесячным авансам, исчисленным за 4-й квартал прошедшего года, а те, в свою очередь, считались по данным 9-ти месяцев, и т.д.
2. Ежеквартальные платежи. Их могут платить только те предприятия, для которых это право предусмотрено (п.3 ст.286 Кодекса):
   • компании, получившие за прошедшие (предыдущие) четыре квартала выручку от продаж в среднем не более 15-ти миллионов рублей (без НДС и акцизов) за каждый из кварталов;
   • бюджетные учреждения. Исключения — музеи, театры, концертные учреждения и библиотеки. Эти исключения вообще не платят и не рассчитывают авансы по налогу, но только в том случае, если являются бюджетными, а не коммерческими;
   • иностранные компании, которые работают в России через свои постоянные представительства;
     автономные учреждения;
   • НКО, которые не получают доходы от продажи товаров, реализации своих услуг и выполнения работ;
   • и иные структуры, чей закрытый перечень дан в пункте 3 статьи 286.

К этой же категории налогоплательщиков относятся и предприятия, которые только что зарегистрировались. Им разрешено (п.6 ст. 286 Кодекса), пока не завершится полный квартал с момента их регистрации, вносить только квартальные платежи по налогу. Далее такие предприятия должны проанализировать свою выручку (!):

• если она не превысила 1 млн.рублей за месяц (без учета акцизов и налога НДС ) и 3 млн. – за квартал, тогда предприятие может продолжать исчислять авансы поквартально. При этом рекомендуется уведомить в произвольной форме налоговый орган о том, что предприятие продолжает исчислять авансы ежеквартально;
• если же выручка превысила указанный лимит, тогда со следующего месяца предприятие должно перейти на ежемесячное исчисление авансов. При этом за ним остается право на ежеквартальные авансы, если по итогам 4-х предыдущих кварталов его выручка не будет больше 15 млн.рублей в среднем на квартал.

Сроки внесения авансов также разнятся, как и порядок их расчета:

• авансы, уплачиваемые ежеквартально, вносятся в бюджет не позже срока, предусмотренного для представления отчетности по окончании отчетного периода. Т.е. не позже 28-го числа месяца, идущего следом за соответствующим кварталом;
• ежемесячные авансы вносятся по завершении отчетного месяца в течение 28-ми календарных дней следующего месяца.

Оформляя платежные документы на уплату в бюджет налоговых авансов, важно не только правильно проставить КБК, но и учесть следующее:

• в каждый бюджет (федеральный или региональный) на аванс оформляется свой отдельный платежный документ;
• обязательно указывается период, за который вносится платеж, как в «Назначении платежа», так и в разделе для кодов;
• тип платежа ставится «ТП»;
• также в разделе для кодов ставится дата подписания декларации;
• очередность платежа указывается «5».

Для расчета ежемесячных налоговых авансов есть два варианта .

В этом случае сама прибыль определяется по данным налогового учета в общеустановленном порядке, как разница между признанными за месяц доходами и расходами, и с учетом действующей налоговой ставки в соответствующий бюджет.

Отчетным периодом для целей такого расчета аванса будет месяц, 2 месяца, и т.д. – до конца календарного года. С учетом этого алгоритм расчета аванса будет следующим:

1. аванс за январь будет равняться налогу, исчисленному по прибыли, которую предприятие фактически получило в январе;
2. аванс за январь-февраль будет равен налогу, который рассчитан исходя из полученной в январе-феврале прибыли, но уменьшен на аванс, исчисленный за январь;
3. аванс за январь-март будет считаться, как налог на прибыль, какую предприятие фактически получило по итогам всего срока «январь-март». При этом исчисленный за этот период налог должен быть уменьшен на авансы, уплаченные за январь и февраль.

И так до конца года, т.е. до декабря.

На примере этот алгоритм будет выглядеть таким образом:

• прибыль за январь – 10 тыс.рублей;
• прибыль за февраль – 15 тысяч рублей;
• прибыль за март – 17 тыс. рублей;
• совокупная ставка налога – 20%.

Аванс ЗА ЯНВАРЬ = 10 000 х 20% = 2 000 рублей.

Аванс ЗА ФЕВРАЛЬ = (10000 + 15000) x 20 % — 2000 = 3 000 рублей.

Аванс ЗА МАРТ = (10 тыс. + 15 тыс. + 17 тыс.) х 20 % — 2 тыс. – 3 тыс. = 3 400 рублей.

Это расчет аванса равномерными ежемесячными платежами. В этом случае большое значение имеет показатель прибыли, полученной по данным предыдущего периода.

Алгоритм расчета аванса этим способом будет следующим:

1. за первый квартал текущего года ежемесячная сумма аванса принимается равной величине аванса, уплаченного за последний квартал прошедшего года;
2. за второй квартал ежемесячный аванс – это 1/3 от величины аванса, который рассчитан по итогам 1-го квартала;
3. за третий квартал аванс для ежемесячной уплаты составляет также 1/3 от аванса, который исчисляется в виде разницы между авансом за 6 месяцев и авансом, исчисленным по данным 1-квартала. Не стоит забывать, что все авансы считаются с нарастающим итогом;
4. за последний квартал года ежемесячная величина аванса составляет 1/3 от разницы между авансом за 6-ть месяцев и авансом за 9-ть месяцев.

• прибыль по итогам 9-ти месяцев прошедшего года составила 210 тыс. рублей, а по итогам 6-ти месяцев этого же года – 190 тыс.рублей;
• по данным 1-го квартала текущего года прибыль – 150 тыс.рублей;
• по итогам 2-го квартала получена прибыль в 240 тыс. рублей;
• по итогам 3-го квартала прибыль равняется 180 тыс.рублей.

Аванс 1-Й КВ. = (210 000 – 190 000) х 20% = 4000 рублей – подлежит уплате в первом квартале.

Ежемесячно = 4 000 / 3 месяца = 1333,33 рубля.

Аванс 2-Й КВ. = 150 000 x 20% = 30 000 рублей.

Ежемесячный аванс = 30 тыс. 3 мес. = 10 000 рублей.

Аванс 3-Й КВ. = (150 тыс. + 240 тыс.) х 20 % — 30 тыс. = 48 тысяч рублей.

Ежемесячный аванс = 48 тыс. З месяца = 16 000 рублей.

Ежемесячный аванс 4-Й КВ. = ((150000 + 240000 + 180000) х 20 % — 48000 — 30000). 3 = 12 000 рублей.

Расчет аванса, который уплачивается раз в квартал, осуществляется по простой формуле :

Квартальный аванс = Аванс за отчетный период – Аванс за прошедший отчетный период.

• в первый квартал прибыль составила 130 тысяч рублей;
• во втором квартале ее величина равнялась 70 тысячам рублей;
• в третьем квартале было получено 90 тысяч рублей прибыли;
• в четвертом – 155 тысяч рублей.

Аванс В 1-М КВ. = 130 000 х 20% = 26000 рублей.

Аванс ВО 2-М КВ. = (130000 + 70000) х 20% — 26 000 = 14 000 рублей.

Аванс В 3-М КВ. = (130 тыс. + 70 тыс. + 90 тыс.) x 20% — 26 тыс. – 14 тыс. = 18 тыс. рублей.

Аванс В 4-М КВ. = (130 т. + 70 т. + 90 т. + 155т.) x 20 % — 26 т. – 14 т. – 18 т. = 31 тысяча рублей.

Считая авансовые платежи по каждому из кварталов, не стоит забывать, что отчетный период для таких расчетов принимается равным с нарастанием итогов, т.е. за квартал, а потом за полгода, за 9 и 12 месяцев соответственно.

Расчет будет одинаков для всех вариантов расчета (и для ежемесячных авансов, и для поквартальных). Единственное – прибыль в одном случае будет считаться исходя из месяца с нарастанием итогов, а в другом случае – по данным квартала и тоже с нарастающими итогами.

• выручка от реализации, которая получена в отчетном периоде, уменьшается на расходы, относящиеся к этому же отчетному периоду. Получается, если превышает сумма выручки, прибыль от реализации. Если превышают расходы, то образуется убыток, который не является налоговой базой. Т.е налоговая база в этом случае будет составлять «0»;
• далее рассчитывается итог по внереализационным операциям в виде разницы между внереализационными доходами и расходами. Превышение доходов – прибыль, превышение расходов – убыток;
• затем к прибыли от реализации добавляется прибыль по внереализационным операциям (или вычитается убыток). Если этот убыток превышает сумму основной прибыли, то в целом по деятельности получен убыток. А значит, нет базы для расчета налогов, т.е. она признается равной «0».

Если же по итогам всех этих расчетов получена прибыль, то она служит базой для последующего исчисления авансов :

Налог на прибыль = Прибыль по итогам отчетного периода x Налоговая ставка.

Стоит отметить, что при определении величины налоговой базы из нее исключается убыток, который подлежит переносу.

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль.

Декларация готовится по форме, утвержденной ФНС РФ в приказе №ММВ-7-3/600@ от 26.11.14 г. В этом приказе очень подробно изложен порядок отражения авансов.

1. авансы находят свое отражение на листе 02;
2. в строках этого листа №№210-230 отражаются авансы за прошедшие отчетные периоды, т.е.
   • для тех, кто платит авансы каждый месяц равномерно, за 1-й квартал в строке 210 ставится показатель за последний квартал прошедшего года из строки 320 прошлого отчета; за полугодие — вписывается показатель в виде суммы строк 180 и 290 из отчета за 1-й квартал текущего года; за 9 месяцев – сумма строчек 180 и 290 за полугодие этого же года, и т.д.;
   • для тех, кто платит только квартальные авансы, в строке 210 за 1-й квартал ставится прочерк; за полугодие – ставится показатель строчки 180 из декларации за первый квартал; по итогам 9-ти месяцев – данные строки 180, взятые из отчета за полгода, и т.д.;
   • для тех, кто вносит ежемесячные платежи исходя из прибыли, в строчке №210 за январь месяц проставляется прочерк, а далее – вписывается ежемесячно показатель строчки 180 за прошедший месяц;
3. в строчке №290 отражается показатель аванса, который считается как разница между показателями строки 180 за текущий период и показателем этой же строки 180 по декларации за прошлый период. По строкам №№300-310 расчет производится аналогично этому, но только на основании данных, отраженных соответственно в строчках 190 и 200. Эти строчки (290-310) заполняют только те предприятия, которые считают равномерные авансы в виде 1/3 по прибыли предыдущих периодов;
4. строчки №№290-310 не заполняются при подготовке Отчета за год; организациями, которые платят поквартально авансы или ежемесячно с учетом величины фактически полученной прибыли;
5. для тех, кто вносит ежеквартально авансы, заполняются строки №№270-271. По ним показатели считаются, как разница между соответственно строками (190 и 220) и (200 и 230).

За то, что нарушен срок уплаты авансов, наказание предусматривается статьей 75 Кодекса в виде пени. Они начинают начисляться на следующий день после окончания срока, предназначенного для уплаты авансов. Т.е с 29-го числа (если 28-е не приходится на выходной либо праздничный день). Причем, начисляются пени за каждый календарный день допущенного нарушения срока.

Рассчитывается пени в виде произведения 1/300 ставки рефинансирования, которая действует на момент расчета, и суммы налога, не внесенной вовремя в бюджет.

Уплачиваются пени отдельным от аванса по налогу платежным документом. При этом расчет пени производится отдельно по авансу, который вносится в региональный бюджет и отдельно для федерального бюджета.

Если аванс был переплачен в силу арифметических ошибок и иных причин, то его можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по следующим периодам.

Сами налоговые органы говорят об отсутствии необходимости оформлять на эти переплаты заявление, поскольку произведут зачет автоматически. Однако безопаснее уточнить этот момент со своей налоговой инспекцией. Кроме того, прежде чем признавать переплату, следует провести сверку с бюджетом.

При наличии такой переплаты следующий аванс вносится с ее учетом, т.е. уменьшенный на величину переплаты.

Правила и порядок расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль в 1С изложены в следующем видео уроке:

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

Налог на прибыль: ставка в 2016 году и пример расчета налога на прибыль

В структуре доходов государства налоговые отчисления предприятий в виде налога на прибыль занимают одно из наиболее важных мест. А поскольку речь идёт о достаточно весомом источнике пополнения госбюджета (федерального и множества региональных), контролю за уплатой данного налога уделяется особое внимание.

Любой субъект хозяйствования ставит целью своей деятельности получение прибыли. Под ней подразумевается сумма доходов предприятия, из которой вычтены расходы. При этом существует особый перечень доходов и расходов, которые необходимо учитывать при расчёте налогооблагаемой базы – суммы, с которой берётся налог на прибыль.

Российское налоговое законодательство обязывает уплачивать налог с доходов:

• полученных организацией от реализации продукции (услуг) – собственной и приобретённой;
• относящихся к категории нереализационных: прибыль прошлого отчетного периода, плюсовые разницы от курсовых колебаний, переданное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, доходы от банковских процентов и дивидендов по ценным бумагам и пр.

Целый ряд доходов, полученных во время отчётного периода, не будет входить в налогооблагаемую базу (ст. 251 НК РФ): выполненная предоплата, средства займов и грантов, доходы от посреднической деятельности и пр. Сюда же входит стоимость полученного безвозмездно имущества, если ранее оно принадлежало юридическому или физическому лицу, имеющему более чем 50% долю в уставном капитале предприятия.

В качестве расходов, которые уменьшают налоговую базу, выступают:

• оплата труда сотрудников (зарплата, премии, отпускные, подъёмные, страховые компенсации и пр.);
• материальные расходы;
• амортизация ОС;
• расходы, которые можно отнести на реализацию и производство (реклама, аренда и пр.);
• расходы, не связанные с реализацией (проценты по кредитам, займам, ценным бумагам, штрафы, пени, неустойки, отрицательные результаты курсовой разницы, списанная дебиторская задолженность, расходы от форс-мажоров и пр.);

Перечень расходов, не участвующих в расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, приведён в ст. 270 НК РФ и включает:

• взносы в уставный капитал,
• некоторые виды налогов,
• любые выплаты членам совета директоров,
• отчисления в резерв,
• добровольные членские взносы,
• суммы переоценки ценных бумаг и мн. др.

Если по итогам расчёта расходы превысили доходы, то налоговая база получает значение 0, а предприятие не совершает отчислений в государственную казну.

Процентную ставку по данному налогу устанавливает ст. 284 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно этому нормативному акту, в 2016 году налогоплательщики отчисляют 20% от своей прибыли: 2% забирает Федеральный бюджет, остальные 18% – местные бюджеты субъектов. При этом регионы имеют право снижать процентную ставку для тех или иных категорий налогоплательщиков, но доводя её до уровня не ниже 13,5%.

Отчисления в бюджет обязаны производить все субъекты хозяйствования (обычно – методом ежемесячных авансовых платежей), использующие в своей работе общую систему налогообложения. Предприятия, находящиеся на спецрежиме – «вменёнка» (ЕНВД), «упрощёнка» (УСН) и сельхозналог (ЕСХН), а также представители игорного бизнеса и иностранные компании, не имеющие постоянных представительств в РФ – к данной категории плательщиков не относятся.

Понять методику расчёта величины отчислений по налогу на прибыль поможет следующий пример.

Исходные условия (в рублях):

• Выручка от реализации продукции – 3 540 000
• НДС – 540 000
• Затраты на материалы – 1 120 000
• Расходы на оплату труда – 700 000
• Страховые взносы по з/п – 182 000
• Амортизационные отчисления – 120 000
• Проценты, выплаченные по кредиту – 50 000
• Налоговый убыток за прошлый период – 240 000

• Доходы = 3 540 000 – 540 000 = 3 000 000
• Расходы = 1 120 000 + 700 000 + 182 000 + 120 000 + 50 000 = 2 172 000
• Налоговая база = 3 000 000 – 2 172 000 – 240 000 = 588 000
• Налог на прибыль (20%) = 588 000 * 0,20 = 117 600

Таким образом, налогоплательщик обязан уплатить за отчётный период 117 600 рублей, из которых 11 760 р. пойдут в Федеральный бюджет, а 105 840 р. – в местную казну.

Отчитываться перед налоговой службой по данному налогу организации должны посредством декларации установленной формы. Такой документ предоставляется инспекторам ежеквартально (в особых случаях – ежемесячно) строго в течение 28 календарных дней, начиная со дня окончания налогового периода:

• по итогам работы за первый квартал – в 2016 году не позже 28 апреля;
• по итогам работы за полугодие – не позже 28 июля;
• по итогам работы за 9 месяцев – не позже 28 октября;
• по итогам работы за 2016 год – не позже 28 января 2017 года.

Типовую форму декларации установил Приказ Федеральной налоговой службы России №ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 года. На нашем сайте можно скачать бланк декларации. который обязаны заполнять все предприятия, работающие в условиях действия общей системы налогообложения.

Нормативный акт №ММВ-7-3/600@, введший новую форму документа, также установил новый порядок его заполнения. Он подробно описывает методы расчёта вносимых показателей и алгоритм заполнения всех семи листов и семи приложений.

Внесение данных в декларацию необходимо начинать с Приложений к Листу 2. После заполняется сам лист, затем – все остальные. Лист 2 и шесть Приложений к нему являются обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками налога на прибыль. Прочие листы заполняются по мере необходимости. Только после этого удастся правильно сформировать подразделы первого - итогового раздела, а также заполнить титульный лист. Он оформляется в последнюю очередь, так как содержит информацию о количестве страниц всей декларации.

Заполнять документ можно вручную (сдача в бумажном виде) или машинописным способом (сдача в электронном виде). Во втором случае удастся минимизировать ошибки при соблюдении правил заполнения машиночитаемых документов (отсутствие помарок, двойственной трактовки отражённой информации, соблюдение границ ячеек и т. п.)

Важным вопросом традиционно выступает выбор момента признания доходов и расходов таковыми, ведь на практике часто имеет место отсрочка или задержка платежа. Сегодня предприятия имеют возможность применять один из двух доступных методов (гл. 25 НК РФ), а свой выбор они обязаны закрепить документально: указать название метода в своей учётной политике, которая применяется на отчётный период (выбирается ежегодно).

Согласно этому методу, полученный доход или расход относят к тому периоду, в котором он возник, без привязки к моменту выплаты или фактического поступления средств. К примеру, предприятие не рассчиталось вовремя с арендатором, предоставившем производственные площади, просрочив оплату ровно на месяц. В данном случае отражение расходов организации должно привязываться к месяцу, когда оплата должна была быть совершённой.

При использовании этого метода доходы и расходы отражаются строго с привязкой ко дню фактического поступления средств на расчетные счета предприятия или контрагента. Соответственно, в приведённом выше примере расходы необходимо отразить в месяце, в котором предприятие перевело деньги за аренду производственных площадей.

Законодательство разрешает выбирать любой из двух методов, но с оговорками:

• Банкам запрещено применять кассовый метод.
• Использовать кассовый метод можно только тем организациям, чья выручка (без учёта НДС) за квартал не превышает 1 миллиона рублей. Как только данный лимит превышен, предприятие обязано перейти на метод начисления.

Кассовому методу присуща простота, поскольку он тесно увязан с данными платежных систем, а значит, и информацией, отражаемой в первичных платёжных документах. При этом итоговые суммы всегда совпадают с кассовыми остатками, то есть в любой момент времени могут быть проверены путём пересчета имеющейся в кассе наличности. При использовании метода начислений прибыль не всегда будет совпадать с остатками денег в кассе, однако в этом случае появляется возможность более точно рассчитывать такие показатели работы организации, как эффективность или рентабельность.

Отдавайте предпочтение кассовому методу при отсутствии чёткой связи между доходами и расходами. Например, оплата, поступившая за продажу некоего информационного продукта, созданного программистом несколько месяцев назад, не влияет напрямую на величину его заработной платы в текущий месяц. Также данный способ подходит для тех, кто в конце отчётного периода не фиксирует кредиторской или дебиторской задолженности.

Обращаться к методу начислений необходимо в прямо противоположных ситуациях: доходы и расходы тесно увязаны, а образование задолженностей является постоянной практикой.

Эксперты регулярно составляют рейтинги, которые помогают выяснить степень налогового давления на предприятия со стороны государств, чтобы понять, где предпринимательская и прочая хозяйственная деятельность будет сталкиваться с наименьшей нагрузкой. Применительно к странам Европы и СНГ такой рейтинг составляется на основе открытых данных Евростата, Центробанков, фискальных органов различных стран и Международного Валютного Фонда. Последнее исследование было произведено на рубеже 2014/2015 годов и выдало следующие результаты. В десятку стран с наибольшей налоговой нагрузкой (учитывается только налог на прибыль) вошли:

• Франция – 38,0%;
• Мальта – 35,0%;
• Бельгия – 34,0%;
• Португалия – 31,5%;
• Италия – 31,4%;
• Германия – 30,2%;
• Испания – 30,0%4
• Люксембург – 29,2%;
• Норвегия – 27,0%;
• Греция – 26,0%.

Россия со своими 20% разместилась на 19-25 местах, попав в группу стран, использующих такую же налоговую ставку: Азербайджан, Армения, Исландия, Казахстан, Финляндия, Хорватия. Замыкают рейтинг из 38 государств Молдова (12%) и Болгария (10%). При этом средним значением по всем государствам является планка в 21,9%.

Такой анализ был бы некорректным без упора на ВВП на душу населения. Российская Федерация относится к числу стран с низким ВВП и находится в лидирующей группе (вместе со Словакией и Венгрией) этого списка по размеру ставки налога на прибыль.