Хозяйственный способ строительства

П.А. Соколов,
аудиторская фирма "Информбюро"

Инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Инвестиционной деятельностью является вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В системе капитального строительства как одном из элементов инвестиционного процесса выступают в качестве участников следующие субъекты инвестиционной деятельности: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В капитальном строительстве Российской Федерации получили распространение такие организационные формы, как подрядный способ и хозяйственный способ (хозспособ).

При подрядном способе строительство осуществляется подрядными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, заключаемым между подрядчиками и заказчиками. При этом способе строительства инвестор (застройщик) привлекает для организации и управления строительством объекта специализированную организацию - заказчика. Между инвестором и заказчиком-застройщиком заключается договор на реализацию инвестиционного проекта, в соответствии с которым заказчик-застройщик распоряжается денежными средствами инвестора для финансирования строящегося объекта. Взаимоотношения сторон при подрядном способе строительства регулируются действующим гражданским законодательством (глава 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации), а также другими законодательными и нормативными документами по данному вопросу.

При хозспособе новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение для собственных нужд осуществляются действующим предприятием (застройщиком или инвестором) самостоятельно без привлечения специальных подрядных строительно-монтажных организаций.

В соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 17.11.97 N 76 (с изменениями и дополнениями от 25.05.98 N 56 и от 08.12.98 N 122), к строительным и монтажным работам, выполняемым хозспособом, относятся работы, выполняемые нестроительными организациями собственными силами и для своих нужд (п. 32 Инструкции).

Для строительства хозспособом в организационной структуре застройщика - действующего предприятия на время создается строительное подразделение, которое и выполняет конкретные виды строительных и монтажных работ. Для строительства хозспособом действующему предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивать стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия, например, в сельском строительстве, то есть в тех условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеет место неопределенность в предоставлении фронта работ.

Хозспособ отличается невысокой эффективностью затрат и использования ресурсов, не создает условий для развития индустриальных методов строительства, ведет к увеличению его сроков. Применение его оправдано только при небольших объемах работ, когда использование действующих подрядных строительно-монтажных организаций затруднено, а создание новых - нецелесообразно.

К преимуществам хозспособа относятся: сокращение времени на всевозможные согласования, связанные с использованием строительно-монтажных организаций, общая заинтересованность персонала действующего предприятия (застройщика) и строительного подразделения в быстром и качественном осуществлении проводимых работ, единстве руководства эксплуатации и строительства объекта.

Хозспособ отличается от подрядного способа также отсутствием договорных отношений заказчика и подрядчика. При этом производство строительных работ и учет затрат, связанных с выполнением работ хозспособом, осуществляются одним и тем же лицом - застройщиком.

В связи с тем, что действующее предприятие-
застройщик осуществляет при хозспособе строительную деятельность в виде выполнения отдельных видов строительных и монтажных работ и одновременно выполняет функции заказчика, возникает необходимость оформления соответствующих государственных лицензий:

- на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ;

- на выполнение функций заказчика.

Действующий порядок лицензирования установлен Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с дополнениями от 26.11.98 N 178-ФЗ) и Положением о лицензировании строительной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.03.96 N 351.

Не относятся к работам, выполненным хозспособом:

- работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с отделом капитального строительства (ОКСом) этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;

- работы, выполненные подрядными строительно-монтажными организациями по собственному строительству. Такие работы включаются в объем работ и выручку от реализации как работы, выполненные подрядным способом.

При осуществлении строительных работ хозспособом действующее предприятие-застройщик должно иметь проект и смету на строительство, составленные в установленном порядке и утвержденные руководителем организации.

Учет фактических затрат по работам, выполняемым хозспособом, ведется застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения" и согласно п. 3.1.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7 (с изменениями от 14.08.97 N ВБ-12-185/7) по согласованию с Минэкономики России и Минфином России (письмо Минфина России от 15.01.96 N 2, доведены до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16.04.96 N ВП-4-13/33н), осуществляется в соответствии с порядком, установленным этими рекомендациями.

При этом согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167 (письмо Госналогслужбы России от 20.02.95 N НИ-6-17/90), в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением работ хозспособом, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты относятся в дебет счета 30 "Некапитальные работы" по соответствующим статьям расходов с кредита счетов по учету однородных видов (элементов) затрат:

02 "Износ основных средств" - амортизационные отчисления по производственным основным средствам и оборудованию, используемым при производстве работ;

10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы", - стоимость строительных материалов, конструкций и деталей, израсходованных при производстве работ;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - расходы на оплату труда работников, занятых на строительных работах хозспособом;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда работников, занятых на строительных работах хозспособом;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость услуг, оказанных сторонними организациями (транспортных, услуг связи, электроэнергии и др.);

26 "Общехозяйственные расходы" - доля общехозяйственных расходов по основной деятельности предприятия-застройщика, относящаяся к стоимости выполненных хозспособом работ и др.

В составе фактических затрат подлежат учету также налоги и сборы, уплачиваемые в установленном законодательством порядке.

Принимая во внимание п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, оценка имущества, то есть объекта, возведенного по хозспособу, осуществляется в сумме фактических затрат по возведению.

При строительстве хозспособом заслуживает внимания вопрос исчисления таких налогов, как НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда.

Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. последующих изменений и дополнений) не содержит требования исчислять НДС на фактические капитальные затраты по строительству хозспособом. Однако инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты к бюджет налога на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями от 19.07.99 N АП-3-03/226 (далее по тексту - Инструкция N 39), такая норма была предусмотрена. Так, согласно п. 11 Инструкции N 39 работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются налогом по мере их выполнения и отнесения на счет 08 "Капитальные вложения" (Д-т 08 К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"). Таким образом, стоимость фактических капитальных затрат при хозспособе приравнена в целях обложения НДС к объемам реализованной строительной продукции. Причем налог начисляется не только на стоимость израсходованных при хозспособе материальных ресурсов и потребленных услуг, но и на суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды, которые изначально НДС в своем составе не содержат.

Одновременно пунктом 11 Инструкции N 39 застройщикам предоставлено право зачета (возмещения из бюджета) налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта (Д-т 68 К-т 19).

В качестве доводов, обосновывающих правомерность начисления НДС на фактические затраты по строительству хозспособом, налоговыми органами приводятся положения подпункта "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. последующих изменений и дополнений), согласно которым объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Действительно, фактические капитальные затраты по строительству хозспособом в момент их выполнения не относятся на издержки производства по основной деятельности предприятия. Однако по мере ввода в эксплуатацию объектов производственных основных фондов, выполненных хозспособом, затраты по их строительству относятся на издержки производства и обращения через суммы амортизационных отчислений. Следовательно, положения подпункта "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в рассматриваемом случае неприменимы.

В этом случае НДС, уплаченный за материалы и услуги, списанные на строительство хозспособом, возмещению не подлежит, а входит в стоимость объекта.

Что касается других налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг), в частности налога на пользователей автомобильных дорог, то действующее налоговое законодательство по этому налогу не содержит нормы, приравнивающей фактические капитальные затраты по выполняемым хозспособом работам к оборотам по реализации. Это касается Закона РФ от 18.12.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в ред. последующих изменений и дополнений) и инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями от 19.07.99 N АП-3-03/225).

Необходимо отметить, что отдельные документы Госналогслужбы России содержат требование расчета налога на пользователей автомобильных дорог исходя из стоимости работ, выполненных хозспособом. Так, в Программе проверки крупных плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог по вопросу полноты и своевременности внесения платежей в Федеральный дорожный фонд (письмо Госналогслужбы России от 05.03.98 N АС-6-07/161) упоминается, что капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, рассматривается как предоставляемые услуги на сторону или предусмотренные по уставной деятельности, и объем строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. Вопрос списания продукции и оказанных услуг на капитальное строительство хозспособом отнесен в Программе к числу основных вопросов проверки.

Однако статус данного документа, предназначенного для внутреннего использования налоговыми органами и не зарегистрированного в Минюсте России, не позволяет применить его положения в качестве норм налогового законодательства. Упоминаемое положение может быть оспорено налогоплательщиками в судебном порядке.

Необходимо также учесть, что при осуществлении строительства хозспособом и пользовании дорогами во время строительных работ необходимость уплаты налога на пользователей автомобильных дорог возникает, но Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" это прямо не предусмотрено, так как четко определено, что объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, относящегося к местным налогам, установлен аналогичный порядок, также не предусматривающий налогообложение работ, выполненных хозспособом.

Особое внимание необходимо уделить вопросу отражения в учете законченных хозспособом работ по строительству и оприходования вновь построенных (реконструированных) объектов основных средств.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), предприятия-
застройщики, осуществляющие строительство хозспособом, затраты, связанные с выполнением строительных работ, учитывают на счете 30 "Некапитальные работы".

По дебету этого счета отражаются все фактические расходы, связанные с выполнением строительных работ, осуществляемых хозспособом. При окончании строительства фактические расходы со счета 30 "Некапитальные работы" списываются в дебет счета 08 "Капитальные вложения".

Однако Минфином России письмом от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" введен особый порядок отражения в учете операций по вводу выполненных хозспособом объектов строительства, отличающийся от предусмотренного Планом счетов. При этом в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению изменения, отменяющие прежний порядок оприходования объектов, внесены не были.

Согласно п. 11 письма N 96 расходы, связанные со строительством хозспособом (с учетом ранее начисленных сумм НДС), по мере ввода объекта списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС, исчисленного по окончании строительства.

Следует отметить, что установление Госналогслужбой России и Минфином России приведенного выше порядка налогообложения и учета работ, выполненных хозяйственным способом, стало возможным в связи с отсутствием законодательно определенного понятия "реализация".

С введением в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации этот пробел в налоговом законодательстве устранен.

Так, в соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как видно из приведенных выше понятий стоимость выполненных хозяйственным способом работ по строительству реализацией не является и, следовательно, не создает облагаемого НДС оборота.

В заключение отметим, что арбитражная практика также подтверждает неправомерность нормы Инструкции N 39 о включении в облагаемый НДС оборот стоимости работ, выполненных хозспособом для собственных нужд (см. постановление ВАС РФ от 02.04.96 N 794/95).

Строительство ОС хозспособом для собственных нужд

В бухучете метеопост с деревянной подставкой по него учтите как единый объект основных средств (подробные бухгалтерские проводки с примером по данной операции приведены ниже в рекомендации). В стоимость данного ОС в бухгалтерском и налоговом учете включите: стоимость оборудования, стоимость материалов, затраты на зарплату сотрудникам по изготовлению метеопоста. На данную стоимость СМР необходимо начислить НДС. Таким образом, первоначальная стоимость ОС будет одинаковой в БУ и НУ. Разниц не возникает.

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом

Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. )
– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Нередко имущество, произведенное для продажи, организация использует для собственных нужд. Если бывшую продукцию вы планируете включить в состав основных средств, то сначала сформируйте его стоимость на счете 08. При этом сделайте такую запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 43
– стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.

Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43. – не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 ).

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01. который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7–12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.

Как только объект будет отвечать определенным критериям. включите его в состав основных средств в общем порядке .

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 ). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.

Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию

Стоимость принятых готовых объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Бухучет: амортизация и начисление износа

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости .

Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 – по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета .

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб. в марте – на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.

Дебет 10-8 Кредит 60
– 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 794 000 руб. (98 000 руб. 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.

В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 142 920 руб. ((98 000 руб. 3 мес. + 500 000 руб.). 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а. который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.

2. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение;

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

3. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в налоговом учете унитарного предприятия объекты, полученные в хозяйственное ведение, если их остаточная стоимость не более 40 000 руб.

Порядок отражения в налоговом учете полученного от собственника имущества зависит от того, за счет каких средств оно приобретено передающей стороной.

В Налоговом кодексе РФ не прописано, как определить и отразить первоначальную стоимость имущества, которое унитарное предприятие получает в хозяйственное ведение от собственника.

По мнению Минфина России, если имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования, то в налоговом учете получающей стороны его первоначальная стоимость не формируется.

Если же имущество было создано в рамках коммерческой деятельности передающей стороны, то первоначальная стоимость в этом случае равна остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Эти сведения предыдущий балансодержатель должен отразить в акте, например, по форме ОС-1. Так следует поступить, например, в случае, когда имущество передает другое унитарное предприятие.

Имущество, которое было создано в рамках ведения коммерческой деятельности передающей стороны, в данном случае амортизировать не нужно. Ведь его первоначальная стоимость (остаточная стоимость по данным акта) не превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256. п. 1 ст. 257. ст. 258 НК РФ). Стоимость такого имущества включите в состав материальных расходов .

Учитывая, что унитарное предприятие собственником полученного имущества не станет, в доходы стоимость полученного имущества не включайте (п. 2 ст. 113 ГК РФ. п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ. подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Пример, как отразить в налоговом учете унитарного предприятия имущество, полученное в хозяйственное ведение

МУП «Альфа» в сентябре 2015 года получило в хозяйственное ведение компьютер и цветной принтер.

Передающая сторона – МУП «Гермес» – сообщила следующие сведения.

первоначальная стоимость компьютера – 165 000 руб.;

амортизационная группа – 2;

сумма начисленной амортизации – 36 667 руб.;

первоначально установленный срок полезного использования – 36 месяцев;

фактический срок использования – 8 месяцев.

первоначальная стоимость принтера – 42 000 руб.;

амортизационная группа – 2;

сумма начисленной амортизации – 14 000 руб.;

первоначально установленный срок полезного использования – 24 месяца;

фактический срок использования – 8 месяцев.

МУП «Альфа» установило первоначальную стоимость полученного компьютера в размере 128 333 руб. (165 000 руб. – 36 667 руб.), а срок полезного использования – 28 месяцев (36 мес. – 8 мес.). «Альфа» применяет линейный метод амортизации, начинает амортизировать компьютер с октября (п. 4 ст. 259 НК РФ ).

Норма амортизации составит 3,571% (1: 28 мес. 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 4583 руб. (128 333 руб. 3,571%). Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ ).

Стоимость принтера по данным передаточных документов составляет 28 000 руб. То есть меньше 40 000 руб. Поэтому бухгалтер «Альфы» не начисляет по нему амортизацию, а учитывает стоимость принтера в расходах единовременно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.