Категория: Бланки/Образцы
Договор на давальческую переработку является разновидностью договора подряда. После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов, если поручения прекращается (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Как и любой гражданский договор, отношения по давальческой переработке основаны на свободе и условиях, которые установлены в договоре (ст. 421 ГК РФ).
Однако, в большинстве случаев материальные расходы относятся для заказчика к расходам прямым. Это значит, что при передаче материалов в переработку заказчик должен знать количество неиспользованных материалов для правильного формирования НЗП.
Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).
Поэтому, если договор не предусматривает такие условия формирования отчета, то рекомендуем прописать в дополнительном соглашении условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности и количестве неиспользованного сырья Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия
Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ ).
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:
Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4 ). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18 ).
Бухучет: передача и результат переработки
При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н ):
Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.
Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:
Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99 ). Отразите эту операцию так:
Дебет 20 (23. ) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;
Дебет 20 (23. ) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.
Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68. 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н ). Отражайте эту операцию так:
Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;
Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.
Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 ). Отразите эту операцию так:
Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;
Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.
Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком
Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:
Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:
Дебет 20 (10, 08, 23. ) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.
Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.
Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:
Дебет 20 (10, 08, 23. ) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20. )
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.
Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает );
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция
ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.
В бухучете операции по переработке были отражены так:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;
Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получены материалы, по которым требуется дальнейшая переработка
ЗАО «Альфа» приобрело сырье на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Перед использованием сырья в производстве оно должно быть обработано. Для обработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ по обработке составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы, полученные в результате переработки, были использованы в собственном производстве. Готовая продукция собственного производства была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.) в том же месяце, в котором материалы были отданы в переработку и получены из переработки.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на производство готовой продукции относятся к прямым.
В бухучете операции по переработке были отражены так:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;
Дебет 10 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – получены материалы из переработки;
Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – передано переработанное сырье для использования в собственном производстве организации;
Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.
В налоговом учете «Альфа» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
ОСНО: налог на прибыль
Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.
Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как начислять амортизацию в налоговом учете .
Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:
Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:
Признание расходов при методе начисления
При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272. п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.
Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль
Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.
Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.
Главбух советует: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке*.
Сергей Разгулин. действительный государственный советник РФ 3-го класса
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.
Внимание! У вас установлена устаревшая версия браузера: Opera 10.0.
Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта.
Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров.
Что же делать?
Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации
скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров:
ДОГОВОР №
НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЧЕСКОГО СЫРЬЯ НА ДЕНЕЖНОЙ ОСНОВЕ
Минский р-н, п/о Тростенец «___»___________2008 г.
ООО «*******», именуемое в дальнейшем «Подрядчик», в лице директора __________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «*******», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора _____________. действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Предметом настоящего договора является переработка Подрядчиком на своих технологических установках сырья (в дальнейшем - сырье), передаваемого Заказчиком, и получение готовой продукции (в дальнейшем - продукция).
1.2. Заказчик передает Подрядчику сырье для переработки согласно спецификациям, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора.
1.3. Подрядчик обязуются провести переработку сырья, передаваемого Заказчиком, в сроки не более указанных в спецификации.
1.4. Заказчик обязуется выплатить Подрядчику вознаграждение на основании акта выполненных работ и счет-фактуры в течении 3 (трех) календарных дней.
1.5. По результатам выполнения взаимных обязательств составляется акт, подписываемый уполномоченными представителями сторон.
2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН
2.1. Заказчик обязуется:
2.1.1. Передать Подрядчику сырье для переработки в сроки указанные в спецификации. Поставка сырья производится транспортом и за счет Заказчика.
2.1.2. Произвести оплату за переработку сырья.
2.1.3. Своевременно производить приемку продукции в соответствии со сроками, указанными в спецификации.
2.2. Подрядчик обязуется:
2.2.1. Принять и переработать сырье, передаваемое Заказчиком.
2.2.2. Обеспечить выработку готовой продукции согласно спецификациям, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.2.3. Выпустить продукцию по качеству соответствующую требованиям ГОСТов и ТУ.
2.2.4. Обеспечить отгрузку продукции в соответствии со сроками, указанными в п. 1.3. договоре.
2.2.5. При отгрузке продукции предоставлять отчет об израсходовании сырья по каждой поставленной партии.
3. СТОИМОСТЬ РАБОТ. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ.
3.1. Стоимость переработки сырья, передаваемого Заказчиком, устанавливается плановым расчетом, калькуляцией и утверждается протоколом согласования цен.
3.2. Общая стоимость работ Подрядчика по переработке сырья указывается в акте выполнения работ.
3.3. Выполнение Подрядчиком работ по переработке сырья оформляется актом сдачи-приемки работ.
4. КАЧЕСТВО ТОВАРА
4.1. Качество сырья, поставляемого Заказчиком, должно соответствовать требованиям ГОСТ, действующим стандартам и техническим условиям изготовления.
4.2. Качество готовой продукции, изготовленной Подрядчиком, должно соответствовать ГОСТ и другой нормативной документации и подтверждаться сертификатом качества, выданным Подрядчиком.
5. СДАЧА, ПРИЕМКА
5.1. Приемка сырья и готовой продукции, производится на складе Подрядчика или Заказчика на основании товарной накладной (товарно-транспортной накладной).
5.2. Определение количества сырья и готовой продукции производится по количеству и весу. Указанному в товарной накладной.
5.3 Датой поставки сырья считается дата совершения отметки о приемке товара Заказчиком на соответствующих товарно-сопроводительных документах.
5.4. Датой поставки готовой продукции считается дата совершения отметки о приемке товара Подрядчиком на соответствующих товарно-сопроводительных документах.
6. ХРАНЕНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
6.1. Хранение готовой продукции, полученной в процессе переработки сырья, осуществляется Подрядчиком на следующих условиях:
а) Подрядчик с момента наступления срока, указанного в п.5.4. настоящего договора принимает готовую продукцию на хранение на срок до 5 (пяти) дней на безвозмездной основе.
7. ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ
7.1. Транспортные расходы по доставке сырья несет Заказчик, а расходы по доставке продукции несет Подрядчик.
8. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
8.1. Право собственности на сырье, передаваемое для переработки, и готовую продукцию, полученную в результате переработки сырья, сохраняется за Заказчиком.
8.2. Право собственности на отходы и остатки сырья, полученные в результате переработки, принадлежит Подрядчику.
8.3. Право собственности на продукцию, полученную из сырья, принадлежащего Заказчику, принадлежит Заказчику.
8.4. Отходы полученные в результате переработки сырья остаются в собственности у Подрядчика безвозмездно.
8.5. Деловые отходы возвращаются Заказчику.
9. РЕКЛАМАЦИИ
9.1. Заказчик имеет право предъявить рекламации Подрядчику не позднее 10 (десяти) дней с даты сдачи-приемки товара:
- в отношении качества товара – в случае несоответствия его требованиям, указанным в настоящем договоре;
- в отношении количества – в случае недостачи.
9.2. Содержание и обоснование рекламации должно быть подтверждено сертификатом компетентной нейтральной организации, актом составленным Заказчиком.
Рекламации с приложением вышеуказанных документов высылаются отправителю заказным письмом. Отправитель обязан рассмотреть рекламацию и дать ответ в течение 10 дней с момента ее получения. Если по истечении указанного срока не последует ответа, указанная рекламация будет считаться признанной отправителем.
9.3. Если рекламация не заявлена в установленный в п. 9.1. срок, получатель теряет право предъявить требования, касающиеся поставленного товара.
10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
10.1. В случае несвоевременной поставки, недопоставки готовой продукции с Подрядчика взыскивается пеня в размере 0,1% от стоимости переработки партии готовой продукции.
10.2. Заказчик имеет право отказаться от получения изготовленной Подрядчиком продукции в случае наличия в ней дефектов, брака и потребовать возмещения причиненных ему убытков за предоставленное сырье в полном объеме.
11. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
11.1. Все споры или разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора, решаются путем переговоров между сторонами.
11.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в хозяйственном суде Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
12. ФОРС-МАЖОР
12.1. Ни одна из сторон не будет нести ответственность за полное или частичное неисполнение обязательств по настоящему договору, если неисполнение вызвано обстоятельствами форс-мажора, а именно: наводнением, пожаром, землетрясением, другими стихийными бедствиями, забастовками, блокадами, запретами на экспорт и импорт, а также войной и военными действиями возникающими после заключения договора.
12.2. Если любое из таких обстоятельств непосредственно повлекло неисполнение в срок, установленный в настоящем договоре, то этот срок соразмерно отодвигается на время действия соответствующего обстоятельствам.
12.3. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения своих обязательств, должна незамедлительно сообщить другой стороне о начале и прекращении вышеуказанных обстоятельств, но не позднее, чем за 5 дней с момента их наступления или прекращения.
Факты, изложенные в уведомлении, должны быть подтверждены Торгово-промышленной палатой. Не уведомление или несвоевременное уведомление лишает сторону права ссылаться на любое вышеуказанное обстоятельство, как на основание, освобождающее от ответственности за неисполнение обязательств.
12.4. Если невозможность полного или частичного исполнения обязательств будет существовать свыше 2-х месяцев, стороны будут иметь право расторгнуть договор полностью или частично без обязательств по возмещению другой стоне возможных убытков (в том числе расходов).
13. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
13.1. Ни одна из сторон не имеет права передавать права и обязательства по настоящему договору третьей стороне без письменного согласия другой стороны.
13.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору имеют силу только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами сторон.
13.3. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до исполнения сторонами всех обязательств по настоящему договору.
Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:
