Описание

Составляем учетную политику для малого предприятия

Чем крупнее организация и чем больше у нее разнообразных операций и объектов учета, тем объемней будет и ее учетная политика. Однако у крупных компаний достаточно специалистов и консультантов. А вот небольшим организациям, где часто главный бухгалтер - он же и единственный, помощь не помешает.
Именно поэтому в бухгалтерском учете малым предприятиям дан ряд послаблений. Но чтобы ими воспользоваться, надо:
- во-первых, определить, имеет ли право ваша организация называться таким предприятием (точнее - субъектом малого предпринимательства);
- во-вторых, закрепить свой выбор в учетной политике.
Напомним, что субъекты малого предпринимательства - это организации, у которых одновременно соблюдаются следующие три условия (Часть 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"; п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556):
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб.
Но это еще не все. Приобрести статус субъекта малого предпринимательства можно, только если эти условия у вас соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другим (Часть 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ).
Учтите, что статус малого предприятия не зависит от системы налогообложения.
Составляя наш конструктор учетной политики. мы ориентировались на небольшую торговую организацию, которая часть своих помещений сдает в аренду. В нашем образце учетной политики - только те показатели, без которых никак не обойтись. Чтобы вам было удобнее ориентироваться, для каждого такого показателя мы приводим несколько возможных вариантов его учета. Разумеется, в свою учетную политику надо переносить только один вариант из нескольких возможных - тот, который вам больше подходит.

Малые предприятия могут составлять отчетность в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть без каких-либо дополнений можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина России N 66н.
Однако по своему выбору малые предприятия могут детализировать показатели по статьям бухгалтерской отчетности, тем самым расширив предложенные Минфином формы.

Организация может установить критерий существенности ошибки не только от процентной доли показателя. К примеру, можно ориентироваться на сумму ошибки (например, признавать существенными ошибки. из-за которых расхождения составили не менее 100 000 руб.).
Главное, чтобы критерий существенности отражал, насколько информация о показателе или об ошибке в нем важна для принятия пользователями отчетности экономических решений.

Организации, не являющиеся малыми предприятиями, должны исправлять существенные ошибки в отчетности ретроспективно (Пункты 9 - 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Организации, не являющиеся малыми, не могут отказаться от применения этих и любых других ПБУ. А малые предприятия могут выбрать, какие из вышеперечисленных ПБУ применять, а какие - нет.

Только малые предприятия, не выпускающие обращающиеся на бирже ценные бумаги, могут выбирать, какой метод определения доходов и расходов применять: метод начисления или кассовый (Пункт 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поэтому если организация не относится к малым, то в учетной политике не требуется указывать метод определения доходов и расходов.

Управленческие расходы. учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", организации могут также (Пункты 9, 20 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
(или ) учитывать в себестоимости продукции, работ, услуг (списывать в дебет счетов 20, 23, 29);
(или ) в качестве условно-постоянных относить напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (в дебет субсчета 90-2 "Прочие расходы").

Только малые предприятия могут учитывать расходы по любым займам и кредитам в прочих расходах (Пункт 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Малые предприятия, за исключением эмитентов ценных бумаг, обращающихся на бирже, могут учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости.

Организация может установить в бухучете иной лимит для отнесения имущества к материально-производственным запасам - главное, чтобы он был менее 40 000 руб. а не более.
Также организация может решить, что все имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе основных средств (Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Однако при утверждении лимита лучше учитывать, что в налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (Статья 256 НК РФ).

Организация может установить иной уровень существенности (Пункт 6 ПБУ 6/01).

Организация может применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (Пункт 18 ПБУ 6/01).
Для простоты часто организации выбирают единый способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения, но не выше 3. Его надо закрепить в учетной политике (Пункт 19 ПБУ 6/01).
Если у вас на балансе есть лизинговое имущество, то, чтобы по нему начислять амортизацию с повышающим коэффициентом, надо выбрать способ уменьшаемого остатка. Иначе лизинговый коэффициент, даже если он предусмотрен в договоре, нельзя будет применять при расчете амортизации в бухучете.

Если транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10, надо определиться с порядком их признания в расходах:
(или ) полностью списывать их на финансовый результат по окончании каждого месяца;
(или ) списывать по среднему проценту, исходя из стоимости материалов, списанных за месяц.
При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов в выручке от реализации их можно полностью списывать на счета 20 "Основное производство", 25 "Вспомогательное производство" или на другие счета учета затрат (Пункт 88 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

При взвешенной оценке исходят из среднемесячной фактической себестоимости, при расчете которой учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Это самый простой способ списания.
При скользящей оценке определяют фактическую себестоимость материала в момент его отпуска (списания), при этом при расчете учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (Пункты 16, 18 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 78 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

По продажным ценам можно учитывать товары, которые ваша организация планирует продавать в розницу (Пункт 16 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Самый простой способ списания товаров - по средней взвешенной себестоимости.

Если в организации есть спецодежда со сроком службы более 12 месяцев, то независимо от стоимости ее можно учесть:
(или ) в составе материально-производственных запасов. Тогда стоимость спецодежды, переданной сотрудникам, включается в расходы равномерно (линейным способом) в течение срока ее службы (Пункты 13, 20, 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н);
(или ) в составе основных средств с начислением амортизации исходя из срока ее службы (Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
(!) Помните, что в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль стоимость спецодежды (Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):
(или ) со сроком службы не более 12 месяцев (независимо от стоимости) или сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 руб. - включается в состав материальных расходов единовременно при передаче ее в эксплуатацию;
(или ) со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. - включается в состав амортизируемого имущества (Пункт 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация на нее начисляется по нормам, рассчитываемым исходя из нормативного срока службы.
Если у организации есть специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование, принципы их учета также надо закрепить в учетной политике (Пункты 9, 24 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

В бухгалтерском учете теперь есть только обязательные резервы, которые необходимо создавать в случае, если в организации выполняются условия для создания таких резервов. Для некоторых резервов в учетной политике требуется закрепить принципы формирования таких резервов.
Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать резервы по оценочным обязательствам. Однако они должны создавать другие резервы - к примеру, резерв сомнительных долгов.

Определять доходы и расходы по кассовому методу можно, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (Пункт 1 ст. 273 НК РФ).

Если вы будете начислять амортизационную премию, то в учетной политике лучше закрепить порядок определения или сам размер (процент) этой премии.

Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно лишь в ряде случаев. К примеру, при лизинге или по ОС, работающим в условиях агрессивной среды (Статья 259.3 НК РФ).

Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно указать, что стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая дополнительные расходы, которые учитываются при формировании себестоимости материалов в бухучете (в частности, комиссионные вознаграждения и таможенные пошлины).

Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно установить, что в покупную стоимость товаров включаются те же расходы, что и в бухучете. В частности, расходы на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение.

При создании некоторых резервов в учетной политике надо закреплять отдельные элементы этих резервов - к примеру, предельную сумму отчислений в резерв.

Проектом нового правительственного положения о счетах-фактурах предусмотрено, что нумерация всех счетов-фактур (на отгруженные товары, на полученные авансы и корректировочных) должна быть единая (сплошная). Однако как сейчас, так и в дальнейшем при нумерации авансовых и корректировочных счетов-фактур организация может применять специальные символы.

Как мы уже упомянули, учетная политика будет тем больше, чем разнообразнее операции. Так, учетную политику придется дополнить, если в организации есть:
(или ) производство собственной продукции, работ, услуг (потребуется как минимум закрепить принципы распределения расходов на прямые и косвенные, оценки НЗП и готовой продукции);
(или ) операции, облагаемые и не облагаемые НДС, или же операции, облагаемые по разным режимам налогообложения (потребуется закрепить порядок раздельного учета).
Также придется дополнять учетную политику, если в организации есть обособленные подразделения, производство товаров с длительным циклом, нематериальные активы и ряд других активов и операций.

Бухгалтерский учет в головной организации